企业的审计工作需要遵循一定的法律法规和专业准则，确保审计工作的有效性和公正性。我们特别采集了几篇优秀的审计经验分享，希望对大家有所启发。
随着内部审计质量控制的不断提高，内部审计也在不断地发展完善，因此如果想给企业内部审计的发展带来积极的作用，强化内审质量控制，提高内审质量控制的质量就成了必然的选择。同时，它还起着提高审计部门地位的作用，为进行审计活动提供良好的环境；更加利于审计团队素质的培养，通过对审计工程中的审前阶段、审中阶段和审后阶段等各环节的深化，审计中的工作人员对素质要求有了全新的认识，在社会压力、自身动力的双重影响下，审计团队的职业道德素质和专业知识将会有明显地提升，目的是更好的顺应当代发展对内部审计的需要。
（二）为内部审计质量控制准则的制定提供实践基础。
可以从加强内部审计质量控制的实践过程中积极总结经验、找出规律，同时吸收国外发达国家对我国有实质性帮助的经验和先进的管理模式，竭力创造适合我国基本国情有我国自身特色的内部审计质量控制系统，为我国制定内部审计质量控制准则打下良好的实践基础。颁布《内部审计质量控制准则》是我国审计事业顺应时代发展的需要，也是我国内部审计事业与国际接轨的需要。
（一）对内部审计质量控制的认识不到位。
领导不重视，审计形同虚设。调查发现，人事组织部门在安排内审人员时，大多不考虑相关人员的知识结构、业务水平、工作胜任能力。一般情况是根据领导意愿，为财务、预算等部门“遗弃”人员找一个安生之地，可概括为审计部门是“老弱病差休”职员的“栖息场所”。特别是在某些基层单位，审计沦为可有可无的尴尬境界。此外，我国的许多企业，管理层没有认识到内部审计的作用，他们对内部审计工作的支持是有限的，这大大影响内部审计质量，制约了内部审计的发展。
（二）企业内部审计质量控制主体的权责落实不到位。
当前有些企业对内部审计质量控制不能引起足够的重视，独立的内部审计质量控制机构及相应的工作团队设置也不完善，有些规模较大的企业因为日常内部审计工作量比较大，人事部门的工作做的不到位，几乎很少安排人员从事内部审计工作，即使安排了，内部审计人员也大都无暇顾及内部审计质量控制工作。另有一些企业尽管安排了人员从事内部审计质量控制工作，但质量控制主体不够明确，忽略了内部审计工作中和管理中的责、权、利相统一的法则，没有有效地激励制度和责任制度辅助内部审计质量控制工作，多数监督检查工作草草了事，没有发挥真正的作用。
（三）内部审计质量控制的标准不健全。
现在使用的内部审计制度体制建设侧重于内部审计法律、内部审计标准和规则的建设，忽略内部审计质量控制标准的建设，导致内部审计质量控制标准不确定、不具体，可操作性较差，内部审计质量控制缺乏系统性，各单位内部审计控制标准无章可循，质量参差不齐。
（一）加强对内部审计质量控制的认识。
全面提升企业领导层和内部各部门对内部审计工作的认识，改变传统看法上的偏差，重新认识到内部审计质量控制工作的重要性。同时，内部审计人员也应积极通过自己的工作，让企业了解内部审计的重要性，创造积极的审计环境。
（二）落实内部审计质量控制主体权责。
完善企业的内部审计质量控制机构的设置，对规模、审计业务量较少的企业，可设立兼职内部审计质量控制岗位或由内审部门负责人直接负责内部审计质量控制；对规模、审计业务量较大的企业，可设置专门的内部审计质量控制部门，明确内部审计质量控制主体权责，建立健全的内部审计质量控制体系。
（三）完善内部审计质量控制的标准。
内部审计质量控制标准应根据内部审计准则为基础，根据审计工作阶段进行细致划分，明确内部审计的准备阶段、实施阶段、结论阶段等各阶段的质量标准，同时要不断地根据日后工作遇到的实际问题对标准进行修改，生成最终的内部审计质量标准方案，提高作业标准化，减少审计中的随意性，保证审计质量。
注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。随着审计环境的变化，我国独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力，特别是随着相关法律制度的建立和健全，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。与西方国家的会计职业界相似，中国的审计职业界也将面临“诉讼爆炸”的挑战。面对这些问题，重视、防范和控制审计风险已成为注册会计师行业的当务之急。此文就审计风险的形成原因及控制措施谈一点粗浅的认识和看法。
关于审计风险的涵义，目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指注册会计师对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号―――内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”以上两个定义，虽然对误报的界定范围有所不同，如国际审计准则界定为“实质上”，我国独立审计准则界定为“重大”，但是对审计风险基本涵义的表述是一致的，即审计风险是指注册会计师对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险。因此，我们可以认为，审计风险由两方面风险构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是注册会计师审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观的存在和主观的努力的结合：客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效益原则的约束。
在审计实施过程中，影响或形成审计风险的因素很多，除了受审计外部环境及公司本身经济业务的复杂性、内控薄弱等因素影响外，主要有：
（一）未遵循审计准则。
1、审计工作的不规范。在公司审计工作中，个别单位或个别审计项目取证不合法或不合规。
2、审计内容忽视遗漏。主要表现在：一是审计工作方案考虑不周，往往会使审计存在覆盖间隙、遗漏问题和其他问题；二是组织实施中分工衔接不好，一些审计事项应查未查。
3、审计工作深度不够。如公司审计中对会计报表的异常项目未引起足够重视，往往忽视资产抵押、票据贴现等一些或有负债的审计，从而可能影响评价资产质量、运营状态的准确度。
（二）审计方法选择不恰当。
由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不可能把所有审计事项全部查清。因此，在审计方法上一般采用抽样审计，这就加大了审计的潜在风险。目前，审计一般都是判断抽样，受注册会计师经验水平限制，抽样时可能出现：一是对被审单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小；财务论文二是只求样本数量，不求质量，如存货审计，往往只对存货的品种数量进行抽样，而忽视对存货的计价方法、质量、现行价格、所有权等方面进行审核，因而可能使注册会计师对存货的真实性、完整性做出误判。
（三）审计取证可靠性不强。
证据的可靠性及证明力如何直接影响审计风险，目前的取证问题主要体现在：一是审计证据要素不全，过程不清，引用法规不当；二是重基本证据轻辅助证据；三是忽视签证前审计证据的内部审核和签证后对签证意见的分析，特别是签证意见，被审单位或明确地表示异议，或含糊其辞，如“基本符合”、“确有差错”等，注册会计师对此稍不留意，不及时改正即会造成风险；四是审计资源利用不恰当，如直接运用公司的自我陈述，未加以判断、分析、复核，而作为本次审计的证据。
（四）被审单位不积极配合。
如果审计范围受到限制，注册会计师将无法取得充分有效的审计证据。限制审计范围的原因有两方面：一方面是被审单位怕问题被揭露，而对审计施加限制，妨碍注册会计师进行正常的审计检查；另一方面，由于注册会计师对被审单位相关情况的不熟知，对方提供资料不全，有意隐匿其经济活动内容，而对方又未对提供资料的完整性做出承诺，这都直接影响了审计工作的质量。
审计中风险的形成原因既有客观因素，又有主观因素，因而，经过注册会计师的积极努力，采取必要的防范措施，可以把审计风险控制在一个较低的范围。
（一）严格遵循审计准则。
注册会计师应严格遵循审计规范，来制定严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计工作准备，实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制，做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。如对公司资产、负债、损益审计，除对公司会计六要素财务上的正常审计外，还须考虑公司的核算体系、生产流程、销售、仓库等各个环节，进行全面的调查，以确保审计程序和内容上的完整性。作为审计组长或主审，对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督，发现问题要及时纠正。
（二）建立各级内部控制制度。
一是建立配套的质量控制措施，实行工作职能分工和牵制，对审计项目质量实行三级负责制，即主审负责制、复核制、集体审理会议审定制，以有效控制审计过程中容易引起风险的环节。特别要把好审计证据质量关，突出证据的有效性。作为项目主审，须对助审人员的取证材料、底稿进行审核、确认，专职复审人员对审计报告初稿及审计资料进行复核，审理会议对重大审计事项集体“会诊”，确保证据充分有效，必要时可进行二次取证。对审计中发现的重大问题，审计复核、集体审理在必要时可提前介入，进行跟踪检查；二是实行内部管理制。如建立对注册会计师质量考核制、审计目标责任考核制、注册会计师廉洁自律规定等，对注册会计师在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的控制和约束。
（三）选择正确恰当的审计方法。
注册会计师要善于选择科学、严谨的审计方法，对一些公司内控管理薄弱、资产流动性较强或所有权难以确定、公司经济状况不佳、经营业务繁杂等风险高的审计事项，要引起足够的重视，适当增加样本量，扩大审计覆盖面，运用多种审计方法和灵活的.审计手段，进一步提高审计证据的质量。
（四）建立融洽协调的工作关系。
实践经验说明，只有通过审计多次与被审单位接触，碰到问题要多协商，建立融洽的工作关系，才能得到被审单位的积极配合，才能了解到实际情况。在审计实施前，要对被审单位全面了解，平时注意收集被审单位经济动态等有关资料；审计中要多方面听取情况，详细询问，审计签证时，本着实事求是原则，公平对话；审计结束，及时反馈审计意见，与被审单位对问题进行协商和探讨，以征求意见的态度出现。因此，只有通过平时审计接触，才能及时沟通，取得被审单位的理解和支持，消除双方对审计带来的顾虑和摩擦，以达成共识，更好地实施审计和及时纠错。
（五）要区分会计与审计责任。
在实施审计中区分会计责任和审计责任非常重要。如注册会计师对被审单位提供的资料，应有资料接收清单，并要求被审单位对其所提供资料的真实性、完整性做出承诺，明确各自承担的责任。又如被审计单位拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或拒绝、妨碍检查，转移隐匿有关资料、资产，这是被审单位应承担的责任，审计部门不能替代、减轻或免除被审单位责任。对于上述情况，注册会计师应根据《审计法》等有关规定，在审计报告中如实反映有关情况或对报告反映内容进行限制，以避免被转嫁的审计风险。只有责任分清，才能避免审计中带来不必要的风险。
（六）不断提高注册会计师自身素质。
一是不断提高注册会计师专业审计技能和政策水平，提供必要的职业培训，开展后续教育，组织注册会计师进行审计理论研讨；二是经常加强职业道德教育，牢固树立注册会计师的廉洁自律意识，恪守审计规范，倡导敬业精神，不徇私情，秉公执法，达到遏制审计风险的目的；三是审计部门应培养注册会计师良好的审计风险意识，提高其在繁杂的公司审计中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力，正确地对待来自各方面的干扰和压力。
导读:付出就要赢得回报，这是永恒的真理，自古以来很少有人能突破它。然而，如果有人能够超越它的限制，付出而不求回报，那么他一定会得到得更多。以下是百分网小编整理的高级会计师论文参考：基于公司治理视角的内部审计，欢迎来学习。
伴随着所有权和经营权的相分离，公司投资者越来越分散，此时投资者要了解公司的情况就需要有一个独立的第三方参与到公司治理中，对公司的经营管理状况进行监督，审计也就应运而生了。最早出现的是外部审计，但伴随着安然、世通等国际丑闻的出现，基于公司治理的内部审计越来越被人们所重视。人们也逐渐地了解到有一个好的公司治理，内部审计所起的作用应该是无可替代的。虽然在我国上市公司中不断强调注重内部审计在公司治理中的作用，但实际上大部分公司却将内部审计与公司治理的关系割裂开来，并把内部审计作为查错防弊的内部检查工具。而那些单设内审部门的上市公司也主要是基于管理层面的考虑而没有上升到公司治理层面。因此，建立并完善内部审计制度，从而改善公司治理则是当务之急。
公司治理可以说是现代公司发展的基础。它不仅规定了公司的各个相关利益主体(包括股东、董事会、监事会等)的责任和权利，而且规定了公司决策所应遵循的规则和程序，以实现股东及其他利益相关者的利益最大化。
内部审计则作为企业内部控制的一部分在公司治理系统的框架下开展工作并提供公司治理所需的信息。1999年6月，国际内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义：“内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。”2003年6月，我国内部审计协会发布《内部审计准则》，做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
1、公司治理与内部审计目标的一致性
公司治理的目标是平衡各方关系人之间的利益，包括股东、债权人、管理者、政府部门、商业合作者、员工、客户、供应商等。公司治理则是通过一系列规章、程序、方法实施的治理活动，是为实现公司目标而存在的管理和决策行为，治理的目的最终也是一种利益关系的调节和平衡。而内部审计作为公司治理的检查、监督、评价手段，其目的也是为满足企业目标的实现。因此，公司治理与内部审计具有目标的一致性。
2、公司治理与内部审计具有共同的理论基础
企业的委托代理关系中主要的关系人是股东、债权人和经营者，三者的目标并不一致，股东的目标是股票价值最大化，债权人希望其债权的利息本金能如期获得，经营者则倾向于高报酬、多闲暇。同时，三者处于信息不对称状态，为平衡利益关系，需要制定约束机制、达成契约关系。公司治理主要是经营者的活动，是上述理论机制的框架基础提供者，而内部审计主要是上述理论的技术控制手段。柯林·梅耶(colinmayer，1997)在《市场经济和过渡经济的企业督导机制》中指出：“公司督导机制正是解决股权广泛分散情况下所有权和经营权分离的公司监督和管理这一难题的。”所以。委托代理理论与信息经济学是公司治理与内部审计的共同理论基础。
3、内部审计在公司治理中的作用
(1)风险管理与控制。内部审计是风险管理的函数，对其过程进行管理和协调，对于加强公司治理并实现组织目标具有重大作用。《内部审计思想》(bailey等，2006)中，herman-son和rittenberg将内部审计的治理活动界定为“风险监控”和“控制确认”。他们认为，“风险监控、控制确认和遵循工作构成内部审计活动的主要部分，这三个要素一起共同直接勾画出组织治理”，内部审计在公司治理中的作用“包括监控、评价和分析组织的风险与控制，以及检查和确认信息与政策、程序和法律的遵循”。
(2)解决信息不对称。内部审计师进行的相对独立审计，不仅对会计信息编报和披露进行约束，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。而且可对代理人形成间接的约束，从而有利于减少“逆向选择”和“道德风险”的影响。
(3)增加企业价值。内部审计可以通过努力帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于减少的损失时，企业的价值得以提高。并且当企业内部建立完善的内部审计制度后，也会对组织内的管理者和其他人员有约束作用，这样会使他们努力维持良好的工作秩序，提高工作效率并改善相应的工作绩效。这样也会增加企业价值。此外，恰当的内部审计还在波特的价值链上起着优化企业内部价值链以及降低链节间的协调成本的作用。由此，也可以增加企业的价值。
(4)发现舞弊和错漏。内部审计师属于独立性的监督部门，其主要职责就是对公司内部人员进行管理监督，因此，它的专业性和具有的资源可以帮助发现财物舞弊等行为，世通事件也是由内部审计人员所发现，企业应当建立适当内部审计制度来完善公司治理结构。可见内部审计在公司治理中的重要作用和关键地位。
(5)弥补外部审计不足
外部审计是在企业经营后所进行的监督行为，属于事后监督，具有一定的滞后性。并且是由外部人员所进行的，其对企业的了解是不完整的。就外部审计人员而言，内部审计工作会影响外部审计的.性质、时间和范围，包括影响外部审计人员了解企业内部控制、评估风险、搜集实质性证据时所执行的程序。在执行审计时，外部审计人员可能还需依赖内审人员的工作，甚至寻求内审人员的直接协助。而要想从根本上对企业进行监督管理，则需要对内部组织结构进行完善。而构建公司治理结构的关键是在企业内部能够形成一个相互制衡的组织框架。在现代企业中，经营者除了要求内审机构对企业内的职能部门进行审计外，还主动地要求其能够对经营决策进行审计监督，以保证决策能力的提高，这样可以在一定程度上弥补外部审计的不足。
1、关系不合理。由于现在公司治理还处于行政治理向经济治理的过渡阶段，在这种模式下的内部审计就并非公司经管理的内在需要，而是被迫实行，并且很多企业的管理当局认为内部审计就是简单的查账，不是对公司管理做出分析、评价和提出管理建议。其对于公司治理的作用并没体现出来。此外，内部审计人员经常会被视为不由好的监督者，不能很多地配合其工作，很多工作也就流于形式，很难保持专业胜任能力和应有的素质。对于内部审计和公司治理的关系不能很好地把握。
2、关注度不够。在公司治理中队于内部审计机构的设置并未做具体的规定，没能将内部审计纳入公司治理的框架中。很多企业没能有效地实施内部审计制度，或者实施了也未将内部审计制度运用到公司治理中去。并且公司高层对于其作用的关注不够，实施也缺乏活力，没能将内部审计作为公司治理的重要部分予以重视。
3、运作不规范。公司治理的主体对于内部审计需求不足。上市公司的资本结构不合理以及“一股独大”的国有股的所有者主体位，这些都没有足够的动力去对管理当局实施治理;而中小投资者忙于投机很少关注治理，治理结构基本流于形式。内部审计在其中就更不能发挥其应有的作用。
1、建立新型内部审计模式。首先对于不同类型的企业进行不同的定位并将企业观念树立为经营管理活动服务;其次内部审计的目标应当与公司治理的目标(企业的目标)保持一致并且强化内部审计的监督和评价职能，实行管理导向型审计，并将内部审计整合到公司治理框架中去;最后还应当拓展内部审计的内容。
2、完善内部审计机构。应当建立独立性与权威性并具的内部审计机构，并使内部审计向高层级发展，从根本上保证内审工作全面展开。其次，还应协调各方面关系，凭借自己的优势并通过具体的业务活动体现其职能，最后还应侧重于对高层经理及其下属各职能部门工作的监督评价，提出具有建设性的建议。并且由于我国监事会的局限性，可以由董事会下设审计委员会，组织领导内部审计工作。同时也应该完善相应制度，提高监事的业务水平，使其都不流于形式而发挥真正的作用，互相监督，建立一个完善的机构。
3、提高内部审计人员的综合素质和职业胜任能力。首先要制订出内审人员任职资格标准并设计良好的激励机制，其次还要重视和加强内部审计人员知识的培训与更新，最后加大内审人员所承担的责任让其自己提高自身素质，相应地也应授予他们更多的权利。
4、改进内部审计技术。突破单纯的、事后审计的传统方式而变为实时审计。并将内部审计与外部审计相结合，充分利用外部审计工作成果以及内部审计的反馈作用，两者相互协作并达到互补的作用。
总之，在社会主义市场经济条件下，要实现公司治理的目标，就必须正确认识内部审计与公司治理之间的互动关系，并充分发挥内部审计在公司治理中的积极作用。当然，内部审计也应随着经济环境的变化和企业业务的发展而不断改进与完善。应该从实践的角度去完善内部审计，使其在公司治理中发挥应有的作用。国家也应该利用其资源建立一个完善的政策来指导各公司充分发挥内审的作用。
摘要：本文通过对发达国家农村合作金融内部审计状况及特征的梳理和当前我国农村合作金融组织内部审计存在的问题分析，来探究我国农村合作金融组织审计的现实路径，希望能解决一些实际问题，促进我国农村合作金融组织审计工作的有效、健康地运行。
关键词：农村合作金融；内部审计；发达国家；我国现状。
一、发达国家农村合作金融内部审计状况及特征。
1、发达国家农村合作金融内部审计状况。
首先，美国的农村合作金融内部审计主要是由联邦政府出资赞助，然后由联邦银行、合作银行和引用合作社三大体系形成一个大的体系、各司其职，根据政府对不同时期、不同地域的农业发展情况作出资金、设备支持。与美国不同的是德国是在民间信用社的基础上建立起来的，虽然也有政府的支持，但它主要由地方、省、中央三个不同层次的农业信贷银行构成，不同层次分制不同。
2、发达国家农村合作金融内部审计的特征。
正是由于合作机制的不同，所以发达国家农村合作金融内部审计的特征也各有各的特点，美国：多元复合式管理，各个部门相互协调，整合不同团队的人才资源，然后有一个核心思维指挥，对于相关事务的处理，多显示出有条不紊、不慌不忙的状态；德国：每部审计外包，因为德国劳动力较少，所以不得不实行内部与外部结合的办法，根据客观需要将一部分审计任务外包，这样可以保证审计工作的效率和质量。
二、学习发达国家农村合作金融组织内部审计的必要性。
结合国内农村合作金融内部审计的一些现实性问题，必须加强农村合作金融内部审计体系的建立，以让金融审计能真正发挥它的效用能满足农村合作金融机构管理的现实需要。为了确保内部审计工作的改革能取得建设性进步，最终能确保审计工作有效运行，这就要求我们不得不像发达国家借鉴经验，建立内部审计标准评价体系。
1、有助于农村合作金融机构发展。
随着农村合作金融机构的不断增加和实际工作的需要，内部审计工作也会越来越复杂和繁重，为了保证农村金融审计能够有效运行，建立内部审计标准评价体系就十分必要了。这样，无论是外部情况的变化还是内部条件的调整都会有一个相对完善的体系机制监管，并应对这种变化，并且在农村合作金融机构中，审计并不是仅仅作为一种机制存在，他还起着很大的监督作用或者说管理措施。它不仅要对整个农村合作金融机构的发展中的行为或不规范起着监督作用，并且它的改革也有助于金融机构的内部调整，对审计工作的不断要求可以促进整个金融机构审计工作的效率的不断提高，从而对于金融机构的发展和经营管理提出新的挑战，然后不断促进其工作的发展。
2、有助于强化内部审计质量控制中国内部审计具体准则。
第19号《内部审计质量控制》指出：内部审计机构负责人对制定并实施系统、有效的质量控制与程序负总体责任；内部审计质量控制是内部自我质量控制的重要组成部分；内部审计机构应通过持续和定期的检查，对内部审计质量进行考核和评价。在内部审计的过程中，如果没有一个统一的评价标准，那么对于质量的控制或者程序总体责任的负责方面就会显得松懈，一些工作人员就会懈怠甚至让一些人有机可乘，最终会让整个内部审计工作陷入一种危险的境地。而如果建立一个有效的评价标准体系，那么内部审计工作人员就会有一个无形的约束，对于内部审计工作能够规范进行，保证内部审计工作的有效运行。并且，因为有了这个评价体系的存在，审计工作人员会有一个竞争机制，让他们更注意控制内部审计的质量。
三、当前我国农村合作金融组织内部审计存在的问题。
农村合作金融组织内部审计的工作必须需要各方面的配合和监管或评价机制标准，以及有效规范的审计流程、方法和各部门的清晰权责等等才能够保证内部审计工作的顺利有效的进行，但是由于我国农村合作金融组织内部审计的工作开始的比较晚，有很多技术或是管理上有很多的不足，所以在实际的工作中会存在计划和现实的落差，也让我们国家的内部审计工作存在的问题比较多，需要进一步的加强管理和规范。
1、主要的流程不够规范。
首先一个不可忽视的问题就是在实际的工作中，我们的农村合作金融机构在落实内部审计工作时常常忽略对于审计流程的规范，或者说对于审计流程的规范性不够重视。因为对于审计流程的规范性关注较低，所以对于它相关的专业性也要求较低，这就造成在实际工作中没有长远的规划，对于后期可能遇到的特殊环节没有一个良好的基础准备作铺垫，容易在审计工作的细节方面出现错误，而又没有相应的其他措施做补救，这种细节性的错误没有后续流程，一直发展积少呈多，最终影响某些特定流程的规范和具体实施落实。长此以往，负面效应就会积少成多。而在处理一些特殊化审计时，工作人员也欠缺规范流程和特殊化的综合考虑，往往依照经验或普通研究方法进行处理，最终在落实工作中出现错误，这些都是具体流程欠缺规范化的后果。
2、依据的方法单一乏味。
我国农村合作金融机构审计工作本就是一个复杂的情况，所以在处理内部审计工作时需要具体问题具体分析，需要多种多样的审计方法来进行处理，可是在实际具体的落实中，可以看到所依据的方法十分单一。有些是因为内部审计部门人员数量比较少，有时因为时间比较少，为节约时间，或者是因为金融机构内部审计工作中的懈怠或缺乏责任感等等原因造成我国农村合作金融机构在处理内部审计工作时总是采用相同的十分单一乏味的审计方法。无论是对于现场问题的处理还是对于线下问题的处理，我国农村合作金融机构对于问题的`本身都不能够深入了解，然后根据具体情况作出符合实际发展需要的解决，大多采用一些固定模式进行套用，对于具体问题的研究有待深入，这种方法虽然从表面上看节约了时间，但是整体来看却严重降低了工作的质量和效率。这种单一乏味而又低效率的工作方法已经严重影响到了农村合作金融机构内部审计的工作进展，需要尽快改善。
四、当前优化我国农村合作金融组织审计的现实路径分析。
面对我国农村合作金融机构内部审计所存在的种种问题，以及优化我国内部审计工作的必要性，可以根据发达国家在这方面的优秀经验，在我国的农村合作金融机构内部审计工作时采取必要的措施建立合理有效的管理机制和方法规范，从而提高我国农村合作金融机构内部审计能力的提高和工作开展的顺利。
1、多部推进，完成综合体系。
构建农村合作金融机构内部审计听起来好像简单，但是并不是一个或几个简单的部门或工作人员就能完成的，它需要很多部门的共同配合才能完成。正是由于在实际的内部审计工作中需要多部门共同推进，所以建设多部门一体化的综合管理体系就变得更加必要和迫切。首先，人力资源管理部门要做好审计工作各个环节的人员分配问题，需要哪些人员，采取什么方法，具体怎么去做，这都需要人力资源管理部门有一个详细的计划，并做好相应的安排。财务部门则需要对于审计工作中各个环节的资金需要，资金流出和流入有记录，每一笔资金的流动方向都能详细明确。监督部门则需要做好监督管理工作，对于其他部门或整个内部审计工作都能起到监督管理的作用，对相关工作和人员作出标准评价和监督，对于一些可能出现的问题提早做好防御措施等等。这三大部门索然看起来是各司其职，但是却又是内部统一的，它们之间需要相互配合，资源能够和谐统一。建立一个一体化的管理体系可以对着三个部门有一个整体的规范和管理，在三个部门出现矛盾时或不同意见看法时，这个综合的管理体系就会根据更部门的实际情况和需要作出调整，从而作出最有利的安排。
2、构建平台，公办私营相互合作。
我们可以看到法国的农村合作金融组织内部审计工作，采用的是公私合营的方式，并且经过的多年的实践取得很大成效，而这个方法同样适用于我国的发展。根据我国实际发展需要，建立公办企业和私营企业之间的合作平台，有效推进农村合作金融机构内部审计工作的有效落实。由于农村乡镇的特殊的地理因素和经济发展模式的特殊化，这就为资源的开发和有效利用创造了不同于城市的条件。所以这就需要公办企业和私营企业互相合作，采取同样的方法和观点以追求共赢，一旦任何一方出现资金问题或者人力资源问题可以相互帮助。在二者之间的合作平台上交流，如果任何一方出现不规范现象或审计方法问题，另一方可以及时知道并作出补救措施。或者在实际工作中资金链出现问题，双方可以根据自身的优势进行弥补。总之，公办于私营互相合作的审计模式是十分有必要的，不仅能够带动相关企业的发展，也能推动农村合作金融机构内部审计工作的有效进行，弥补农村地区宏观经济条件相对薄弱的缺点。
五、总结。
根据我国农村合作金融机构的实际发展状况和存在的问题，内部审计对于农村金融机构而言意义重大。为了满足它的需要必须作出一定的调整。而鉴于发达国家，如美国的多元复合型管理、法国的公私合作式管理、德国的内部审计外包等等这些有效的实践经验，我们国家都可以拿来实践，并根据我国的实际发展情况进行调整。所以在以后的农村合作金融内部审计工作中需要不断推行风险识别、建立一套完整、客观的评价体系，并且积极落实相关政策，不断提升内部审计的战略功能，确保内部审计工作能够有效、有序的进行，以满足不断发展的农村合作金融机构的高效运营及发展的客观现实需要。
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[4]王岚：核心企业成长战略实施与集群网络构建[j].科技管理研究，2009（6）.
企业的内部审计人员应该在认真学习国家相关审计法规及国际上先进审计理念的基础上，认真分析，仃细研究，借鉴成功的思路，结合企业实际，制定内部审计相关制度，如《内部审计工作规定》、《经济责任审计管理办法》、《建设项目内部审计实施细则》、《内部审计人员管理办法》等内部审计规章制度。并在今后的审计实践中，不断修订完善，要做到内审基木制度有刚性，执行力强；内审细则性制度程序化，操作性强。切实可行的规章制度为深入开展内部审计工作提供制度保障，是内部审计目标实现的根木保障。
1．建立经济责任审计标准评价评价体系，促进经济责任审计向标准化和程序化发展。
经济责任审计是电力企业内部审计项目的重中之重，审计结果的真实有效以及审计结果的运用直接影响审计文化在组织内部的渗透；同时经济责任审计是所有审计项目里审计范围最广的审计，涵盖了经营成果真实性审计、效益审计、内部控制审计等项目的方法和内容，所以建立一套适合电力企业基木建设管理与生产运营特点的经济责任审计评价体系是保障电力企业的经济责任审计顺利开展的前提。以资产负债真实性核实为重点，以建设资金来源及占用情况为主线，根据国家对基木建设管理要求，结合企业基木建设的特点以及对领导干部绩效考核标准，把基木建设过程管理中所采取的管理方法及取得的成果作为审计评价的重要内容，并逐步形成以遵守财经纪律和个人廉洁自律、内部控制健全有效、质量安全管理、建设期管理、工程造价管理以及与签定的年度目标责任状为主的评价体系，并制定了和该评价体系配套的考核指标。通过经济责任审计评价体系的逐步完善，促进电力企业领导干部的经济责任审计向标准化和程序化发展。
按照现代企业制度运作的实际和审计人员不足的现状，探索利用社会中介审计力量强化内部审计的审计模式，以达到降低审计成木，多办事，精干内审队伍、资源共享，优势互补的目的。目前，电力企业的内部审计外包业务，仅限于对经济活动数据的真实性、合法性的审计项目，如工程结算审计、建设项目跟踪审计业务等。在企业实施审计业务的中介泪l构同时履行“监督与服务”的内部审计和社会审计双重职责，并在审计业务合同中明确约定。与中介泪l构签定的咨询合同要明确约定其咨询成果文件为以反映审计发现问题和整改建议为主的“审计意见单”、“整改建议书”，和根据审计进度出具的“概算执行分析报告”、“工程结算审核报告”、“竣工决算审计报告”、“管理建议书“等，逐步形成“审计实施、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的内部审计常态化管理模式。
内部审计必须为企业发展保驾护航，内部审计工作者是企业的“保健良医”，内部审计工作重在“预防”。在口常工作中，强化服务意识，将“用尊重与理解对待他人，用敬业与原则要求自己，用监督与服务引导工作，用质量和廉洁塑造形象”做为开展审计工作的座右铭，促使企业内部审计从传统的“查和纠”向“控和防”改变。审计人员将在审计工作中积累的经验和专业知识与各被审单位的财务及其他管理人员进行交流，共同探讨分析审计中发现的问题，并督促其在审计实施的过程中进行整改；对于一些普遍存在并可能使企业的管理及发展存在潜在风险的问题，在审计报告中以审计建议的形式提出，并以审计专项汇报的形式提交企业最高决策层，真正做到寓监督于服务之中。通过内部审计工作成果优质高效的运用，使审计就是服务、就是监督、就是爱护的内部审计理念深入人心，从而使听取审计的意见和建议成为内部控制的重要程序，内部审计文化使企业内部更具凝聚力。
构建电力企业内部审计文化体系，不仅让内部审计起到了企业的“保健良医”的作用，更成为企业的“管理顾问”。通过为企业价值增值提供高效优质服务，促进企业管理水平的全面提高，全面提升企业社会价值、信用价值、资产价值、人木价值，企业可持续发展及行业竞争能力。
进入21世纪已15年有余，在这15年里，互联网取得了令人惊叹的发展及应用。据中国互联网络信息中心2016年1月发布的《第37次中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2015年12月底，中国网民规模达6.88亿，互联网普及率为50.3%，手机网民规模达6.20亿。另据中国电子商务研究中心发布的《2015年度中国电子商务市场数据监测报告》显示，2015年网络购物市场继续快速向前发展，电子商务交易金额达到15.8万亿元，同比增长30.4%。其中，b2b交易额达11.4万亿元，同比增长14%。网络零售市场交易规模达3.8万亿元，同比增长35.7%。通过这些基础数据不难看出全球电子商务得到迅速发展，甚至已逐步取代传统商务模式。
电子商务的快速发展使得企业的财务管理系统、经营模式和管理方式发生了巨大的变化，在数据化、自动化、无纸化、全球化的电子商务以及高度信息化的网络财务管理系统下，审计需要的不仅仅是个别地方的缝缝补补，我们应重新审视我们认为已日臻完美的审计理念、审计方法和审计流程。
一、电子商务概述。
电子商务指的是利用计算机网络技术以及远程通信技术，实现整个商务（买卖）的全球化、电子化、数字化、无纸化、便捷化、一体化和网络化。电子商务在最近几年来以日新月异的速度在全球拓展，为企业、个人和每个团体带来了诸多便利，从营销到整理会计账目都与以往发生了巨大的变化，甚至已延伸到我们每个人生活的每一件事。尤其对于企业的经营管理，电子商务提供了极为便捷的经营管理方式，例如，企业的交易记录和交易数据都摆脱了纸质的交易记录模式，而采用了全新的电子记录的方式，以电子化信息和数据的形式存在；同时，这些电子化的信息和数据都是在网络间以实时在线的方式进行转移以及处理，信息和数据的传送呈现动态性、一体性和实时性。企业的营销、会计核算、税收计算等几乎所有经营活动已发生全面的变化。因此，我们的审计工作也应相应做出改变。
二、电子商务审计的特点。
（一）利用计算机互联网技术方法。
电子商务是在计算机互联网环境下进行的，其商务交易数据信息完全实现电子化和无纸化。审计工作人员要进行审计工作，必须充分利用计算机互联网技术，否则对电子化的数据库审计及许多符合性测试、实质性测试是无法实施的。
（二）对无纸化的电子数据信息进行审计。
随着电子商务日新月异的发展，企业的各项经济管理事务及其相关数据均可由计算机辅助系统自动化数据处理传递形成数据库。这种情况下，审计面临着全新的鉴别经济管理事务及其相关数据是否真实可靠的挑战。因此，必须对传统的审计理论、审计方法进行变革，研发电子商务审计专用软件，以适应电子商务审计工作的需要。
（三）内部控制极为重要。
计算机信息系统与互联网技术发展一日千里，用传统纸张来记录经济管理相关事务已逐渐消失，因此内部控制极为重要。在电子商务环境下，由于与商务交易数据信息完全实现电子化和无纸化，所以审计人员必须通过测试内控来评估电子商务经济管理信息（包括会计信息）的真实性和可靠性及会计处理的恰当性和适当性，并且对内控的有效性做出全面系统评价。
（四）审计报告内容变化更新。
美国注册会计师协会的电子商务审计准则做出相关规定，电子商务审计报告的内容应包括如下几方面：一是审计的业务范围――如某期间内电子商务和会计信息的披露及其业务数据的真实性、可靠性、完整性和电子数据信息安全保护的情况。二是描述审计人员审计工作的主要内容：了解内部控制系统的措施；按照有关要求所执行的控制测试、业务测试；评估内部控制的有效性以及实施其他必要的程序。这些相关工作为我们出具审计意见提供合理的基础。三是侧重于对以下几个方面发表审计意见：业务和信息的保密和遵循的信息披露要求；电子商务的订单履行和支付结算模式安全保障等。
三、电子商务审计面临的挑战。
（一）电子商务审计人才的缺失。
大学生本科教育中的计算机教育把大量时间精力浪费在基础计算机操作教育上，这使大学对真正的计算机技术教育时间被挤占，使大学教育的资源被浪费。而大多数现在工作在基层的审计人员工作时一般接受的多是简单的计算机培训，已经跟不上计算机审计发展的速度。另外研发实用性、可操作性和稳定性较强的审计系统软件所必须的高层次技术人才也很匮乏，人才的缺失严重制约着我国计算机电子商务审计的发展。
（二）对审计工作人员的学习及不断继续教育要求提高。
传统审计工作中的账证核对、账表核对、账账核对等相对比较重要的审计工作，需要由具有丰富经验的审计人员来进行，而在电子商务审计中，要想进行审计，审计工作人员首先必须充分掌握会计信息系统的工作方式，在此基础上，才能顺利开展相关工作。目前，许多审计工作人员虽不能说对网络却很陌生，却也尚未真正充分掌握计算机会计系统的工作流程及关键点，无法充分将计算机网络技术应用在日常工作中，难以对大量复杂的网络会计系统进行审计。
（三）电子商务审计的发展跟不上电子商务的发展。
在利润的驱动下，电子商务的发展一日千里，各种商业电子商务人才也层出不穷，他们反过来也推动电子商务市场的飞速发展。而反观电子商务审计，并不存在像电子商务中巨大的利润驱动，所以电子商务审计作为一个整体无法跟上电子商务的发展速度。在各项会计业务做出变化的时候，审计工作仅仅在对应方面作出修改，而没有从整体上建立配套的审计理论、审计流程、审计方法。
（四）电子商务审计法律法规体系不完善。
传统的审计法律法规体系已相当完善，而对于电子商务，相关的法律法规体系仍未充分完善，给电子商务审计带来一些无法回避的风险和困难。例如，对电子数据的安全保护不够，对个人企业隐私的保护不够，大量的数据信息被外泄，电子数据的安全可靠性无法获得充分保证；电子支付及余额宝等理财产品也没有相关具体的法律法规来规范市场；与电子商务审计有关的法律法规更新太慢等等。尽管电子商务已有一段时间的发展，电子商务审计也有几十年经验，但与电子商务审计有关的法律依据仍明显不足，电子商务审计法律法规体系有待完善。
（五）获取电子商务审计证据的难度加大。
由于电子数据的无形性、易修改性、易消失性和易破坏性，储存在计算机与网络中的电子数据信息的真实可靠性更难以获得保证，操作人员操作不当、计算机故障、网络故障、计算机病毒都有可能对电子数据产生影响。还有例如购买虚拟物品，由于商品的载体并不存在，真实销售数量很难获得，造成获取审计证据的困难加大。另外，传统的纸质凭证账表等会计资料如果修改很难不留下痕迹，而对于电子化的数据，只要进入相关系统，任何一个人可以在几秒内不留痕迹的对数据进行修改，修改过的痕迹难以看出。
（六）审计风险加大。
与传统商务模式下的企业内部控制相比，电子商务模式企业的内部控制在很多地方发生了很大变化。电子商务模式下，因为电子数据处理的集中性、一体性、实时性，使相当一部分控制制度失去了作用，甚至有些传统的会计岗位职责已与过去不同；计算机网络系统建立运行和控制的有效性和复杂性，导致内控的范围扩大，这些技术性风险很可能使审计风险中的固有风险以及控制风险加大。
四、对电子商务审计面临挑战的对策思考。
（一）建立系统体系培养审计人才。
为培养足以应对新时代电子商务审计需要的审计人才，我国应建立系统的审计人才培养体系。考虑到电子商务已然成为当今商务业务的主体，因而审计人员应进一步加强计算机互联网知识的培训与学习，优化完善人才知识结构。为了大学能把更多的精力放在教授专业计算机财务应用和审计应用，本文认为应进一步强化对中小学生的计算机教育，建立起从小学开始到初中到高中到大学的计算机网络知识教育体系，使学生在进入大学时已能熟练使用计算机软件及相关应用，这样在本科期间就能集中全部精力教授更专业更具实用性的审计知识。
（二）加强审计人员的系统学习及继续教育。
审计人员的自身的工作能力十分重要，因此加强审计人员的系统学习及继续教育，是我国电子商务审计工作顺利实施的关键。笔者认为应进一步在注册会计师资格考试中增加财务软件应用、审计软件应用、计算机网络知识等与电子商务审计相关的内容。
（三）加大投入力度增快电子商务审计发展。
注册会计师协会应充分利用各方面资源，从整体上系统地重新审视当前的审计基础理论和方法，例如审计计划、审计目标、审计程序甚至审计流程、审计制度，站在较高的角度充分考虑当今及未来可能的各方面因素。注册会计师协会应加大对计算机网络建设和信息系统的投资，建立起现代化的审计系统，加快计算机审计、审计机关内部资料库的建设，使审计工作进入新时代。
（四）加快电子商务审计法律法规的完善。
制定我国电子商务审计的各种系统化、规范化、标准化的文件，包括审计制度、审计准则、审计计划、审计目标、审计流程以及各类财务软件输出数据的标准格式、数据库的规范等。对电子数据、电子报告、电子账簿、电子凭证、电子记录、电子合同和数字签名签章的传送保管方式和法律效力等方面的法律法规进行系统完善。还有，应制定严格地法律大力保护电子数据的安全，打击泄露数据信息的行为，对相关违法犯罪严厉惩治。
（五）完善软硬件设施以获得可靠审计证据。
首先应完善相关软件的设计，对相关软件的开发资格进行严格的审查管理，建立统一的各种电子信息数据标准；完善系统强制备份功能，对不正常的修改、跨期操作等强制备份。同时应对各硬件设备进行改良，增强数据存储器的安全性能和稳定性能。
（六）采取相关措施降低审计风险。
审计人员必须充分了解被审计单位的内部控制系统，由于电子数据处理的集中性、一体性、实时性，应全面观察考虑被审计单位各机构设置是否合理、是否适合企业的商务模式；对被审计单位实用的会计软件的合法性与合规性进行测试，会计软件是否安全可靠没有被篡改。甚至，在不久的将来，软件开发人员可以开发配套的会计软件和审计软件，通过在被审单位的会计软件中嵌入执行特定审计功能的程序段，将审计人员的计算机与被审计单位的互联，这样即可实现远程实时监控审计，有效降低审计风险。
五、结论。
电子商务对经济社会的发展起到了较好的促进作用，但导致审计的对象及内容、目标、地理范围、时效、法律法规环境、技术环境等发生变化，同时加大了审计的固有风险、控制风险、检查风险。因此审计人员不仅要有丰富的审计知识，而且要掌握一定的计算机、网络、通讯、电子商务知识与技能，只有全面提高审计人员的业务素质和工作能力，才能满足电子商务审计工作的需要。同时，电子商务审计工作也需立法加以明确。
总之，企业采用电子商务技术引起的管理和业务流程变革，必然需要产生一种新的监督机制来维护和保障市场在新的环境下的正常公平运作，这种发展趋势必使电子商务审计应运而生，成为现代审计发展的方向，审计机构需要建立起适应新经济环境的网络审计模式，从而更有效的服务于企业社会经济。
[3]分析电力工程建设项目竣工决算审计。
[4]国家审计与央企控股上市公司虚增收入。
[5]高等教育与职业教育融合下教育管理机制的研究。
[6]主体间性视角下审计职业教育师生关系构建。
[7]大数据环境下社会审计风险研究。
[8]加强内部审计促进医院固定资产管理工作的开展。
[9]关于深化行政事业()单位内部控制的思考。
[10]全面预算管理下的成本控制研究。
[11]跨国企业财务审计及法律防范。
[12]对企业逃废银行债务审计的几点思考。
[13]银行资产管理审计的难点与对策。
[14]探究卫生系统经济责任审计风险及质量控制。
[15]会计信息质量提高的思考。
[16]浅析公共工程绩效审计的发展。
[17]大数据环境下注册会计师审计的取证模式研究。
[18]政策效果审计在我国的完善与应用研究。
[19]大数据与企业内部审计融合发展探析。
[20]审计监督、关联交易比重与企业未来会计业绩。
[21]控股股东两权分离、审计意见与公司投资。
[22]公司治理视角下企业财务重述行为研究——以金亚科技公司为例。
[23]连续并购商誉减值风险研究——以天神娱乐为例。
[24]全面预算绩效管理审计需跟进。
[25]论医院内部审计在管理工作中的重要作用。
[26]浅谈烟草基层单位内部审计工作的现状和改进对策。
[27]医院财务内部控制的适用方法研究思路构建。
[28]审计机关效率评价体系构建分析——基于免疫功能视角。
[29]客户依赖度、审计独立性与企业真实盈余管理。
[30]新时代审计高等教育质量评价框架研究。
[31]精准扶贫绩效审计经验与启示——以广西壮族自治区为例。
[32]审计视角下养老保险基金监管问题研究。
[33]elm模型在政府审计判断中的应用分析。
[34]政府财务报告审计的国际经验借鉴。
[35]政府综合财务报告国际比较与借鉴。
[36]基于动态模糊评价的审计风险综合评价模型及其应用。
[37]浅谈货币资金内控评审的内容、程序与标准——以教育系统为例。
[38]试论企业内部审计与风险管理的关系。
[39]领导干部经济责任审计与腐败治理探究。
[40]浅析从内部审计视角规范企业财务管控。
[41]浅析新政府会计制度对事业单位的影响及对策。
[42]新时代审计权的权力属性与审计管理体制改革路径——与监察权、司法权比较。
[43]对供电公司客户服务策略审计的分析。
[44]供电企业财务审计风险成因及控制方法的探讨。
[45]对基于财务视角的供电公司经济责任审计评价体系分析。
[46]供电公司内部审计风险的防控措施探讨。
[47]浅谈财务管理实施的现状问题与探究。
[48]国家审计预警公共管理风险的功能拓展。
[49]政府审计反腐的媒介形象研究——基于《中国审计报》的分析。
[50]构建基于食品质量社会责任的内部控制框架——以马来西亚雀巢公司为例。
随着金融电子化进程的日益加快，农村信用社上机业务不断增加，如何控制计算机系统风险就成为农村信用社内部控制制度的重要内容。计算机内部控制审计是指对信用社应用计算机处理的内部控制情况进行审计，除了检查电脑所产生的结果，而且还要深入检查电脑处理资料的过程，包括内部控制的`评估，系统程序逻辑的检查，所记录信息正确性的检查，系统输入、输出的检查等，使审计人员可以深入了解电脑运行及信息处理过程，电脑输出的可靠性有了保障，审计水平、质量大大提高。具体讲，农村信用社计算机内控制度审计应把握如下几个方面：
1、开发系统应当和业务系统分离，程序员职能在开发系统工作。业务用机不得用于项目开发，不得含有源程序、编译工具、连接工具等工具软件，不使用与业务无关的任何存贮介质。
2、系统管理员不能兼任柜面及事后审计等工作，不能参与相关软件开发。参加过应用系统开发的人员，不得担任相应系统的管理员。
3、启用新的应用软件，应当按规定手续移交系统维护人员安装业务系统，并做好日志记录。
4、重要应用系统应用软件运行过程中出现异常现象，信用社应当立即报告本级计算机安全管理职能部门，做好详细记录，经领导同意后，由系统管理员进行检查、修改、维护。
二、管理工作的审计。
1、执行规章制度的审计。对信用社执行规章制度情况进行审计，主要是检查信用社应用计算机后各项规章制度的执行情况，建立完善机房的各项管理制度等情况。包括岗位责任制是否严格分工、互相制约；控制制度是否健全以及能否有效执行等；是否遵守上机规则，严格执行操作规程和各项规章制度。如：是否坚持双人双锁管理机房，是否做到人走时退出操作画面，操作员是否在自己的密码下工作，有无在别人的密码下操作等违规现象。
[1][2][3]。
1、1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。
2、违约：合同的一方或多方未能履行合同条款规定的业务。
普通过失：没有保持应有的职业谨慎，没有完全遵循专业准则的要求
欺诈：为达到欺骗或坑害他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。
3、独立性：指不收外来力量控制、支配，按照一定之规形式。实质上：实质上的.独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观的职业怀疑态度。形式上：要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握成分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能退订会计师事务所或者项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
4、审计计划：是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。
5、重要性水平：审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。
6、审计风险：指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
7、函证：注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或者其他介质等形式。当针对的是与特定账户余额及其项目相关认定时，函证常常是相关的程序。
8、分析程序：指出册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
9、抽样风险：指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论风险。它是由抽样引起的，与样本规模和抽样方法有关。
10、审计抽样：指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
11、内部控制：是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
12、截止测试的目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的是否提前至本期。关键日期：发票,记账,发货审查关键:检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。三条审计线路:以账簿记录&销售发票&发运凭证为起点.
13、实质性程序：旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。设计实质性程序包括识别与测试目的相关的情况，这些情况构成相关认定的错报。检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。
14、细节测试：对实质性程序进行分类中的一种（实质性程序分为细节测试和实质性分析程序），细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必须做的程序。
鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。
审计工作底稿：是指注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
风险评估：是指通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。
控制测试：是指用来评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
审计抽样：是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
非标准审计报告：是指包括带有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无法保留意见的审计报告。
比较财务报表：是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露
停走抽样：是固定样本规模抽样的一种特殊形式，它是从预计总体偏差次数为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样工作的方法。
pps抽样：即概率比率规模抽样，是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法。
审计风险：是指会计报表存在重大错误或漏报时，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的风险。
会计估计：是指在缺乏精确计量手段的情况下，对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，对某项金额采用的近似值。
关联方及其交易：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。
持续经营：指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
并对被审计企业的会计报表中反映的会计信息做出公正、客观的评价，综合审计工作的各种信息形成审计报告、对被审计企业出具审计意见和决定。
企业财务审计的最终目的在于评价企业发展的各种数据，从而反映企业真实的经营状况，对于及时发现企业的违法违规行为，监控企业健康发展具有重要意义。
(二)财务审计工作的重要地位。
宪法赋予财务审计特殊的权利，使它可以帮助政府进行宏观调控，监督和约束企业行为，从而维护企业的健康发展，提高企业的经济效益，从某种程度上说，财务审计工作也对人民大众负责，间接的维护了广大消费者的合法权益。
财务审计企业工作具有明显的独立性，可以行使法律赋予的权利对企业财务工作进行专业的监督。
二、企业财务审计中存在的问题。
(一)企业财务审计人员职业能力有限。
目前专业的财务审计人员在我国大部分企业中较少,直接参与财务审计的人员大多在财务部门身兼数职，对专业的财务审计工作缺少理论知识基础和实际操作经验，很难保证其专业性和科学性，职业能力有限。
同时由于企业对财务审计的重视程度欠缺,导致财务人员无法接受的专业培训和学习，因此造成审计工作与企业经济发展的不同步，制约企业的健康发展。
(二)企业财务审计的特征不明显、独立性受限。
独立性是保证企业财务审计的顺利开展的首先条件,但是由于当前大部分企业的财务审计部门都在企业内部设立,企业财务审计部门无法独立的尽心工作。
因为企业管理层领导审计工作的进行，财务审计工作受限，无法严密的开展，对企业财务管理非常不利。
(三)企业财务审计的执行力度不够。
同样是由于财务审计部门缺乏独立性，导致了企业财务审计的执行力的降低。
很多企业忽视了财务审计的重要地位，只是在审计出现问题后，才进行财务审计，没有发挥审计工作对经营活动的预警作用。
三、完善企业财务审计工作的有关策略。
(一)提高财务审计队伍的整体素质。
拥有优秀专业技能的财务审计人员是一切财务审计工作的基础，企业要从培养优秀人才做起，奠定审计工作的坚实基础。
企业要全面提高财务审计人员的综合素质，打造一支良好财务审计队伍。
企业对财务工作人员的`选拔和考核都要严格执行，合理的安排每一个岗位的人员。
企业要重视专业人才、专业素质对审计工作的重要作用，从人才选择开始,考核选拔高素质、高能力的专业性的人才，坚决杜绝“托关系”的行为。
审计人员进入企业后,企业要求所有审计人员树立对财务审计工作正确的认知和理解,培养审计人员的责任感，同时定期举办财务审计的相关培训、讲座和调研,让审计人员接受先进的审计理念和手段，并运用到企业财务审计中去。
(二)保证财务审计部门的独立性。
要想使财务审计充分发挥监督、评价的职能,企业必须设立独立的财务审计部门，实现财务审计部门不受干扰的独立工作。
每个企业要根据市场经济的变化和企业自身的发展状况,不断加强财务管理，为公司建立完善的产权机制,同时要求财务审计工作仅对董事会监理负责,负责财务管理的领导不得干涉。
从而真正提高财务审计部门在企业内的地位，维护其权威性,保证其独立性从而改，改善当前大部分企业的财务审计工作状态。
(三)实现企业的财务审计工作信息化办公。
随着网络时代的到来，信息化的办公模式被企业所接受，但是财务审计工作还没有完全改变传统的办公方法，急需进行信息化的改革。
企业应该为信息化技术引入财务审计工作搭建起平台，选择合适的软件，使财务部门形成完整的信息系统，加强对各项信息的管理，从而使企业财务审计的机构更加健全,充分发挥财务审计的功能。
四、结束语。
未来企业财务审计要承担起这些责任，肩负起监督和评价企业经营生产活动的使命，引领企业在新的市场形势下，实现更好的发展。
今天是进入公司实习的第一天，心里有点紧张、有点兴奋，不知道平常的日常所学在实践中是否用的上，也不知道带我得实习师傅会不会很严厉。
到了单位，我首先找到了帮我之前联系的负责人，她带我去了财务室之后，就把我介绍给了将要带我的朱姐。公司办公室并没有太多人，设有一个会计，一个出纳，一个会计员，带我的是朱姐是会计。接下来的一个多月，我就要在朱姐的指导下开始实习生活了。可能是发现了我刚到单位没有适应新的环境，负责人还特意关照我不用紧张，大家都很好相处，有什么不会不懂的可以尽管问。就这样，我在单位熟悉了大半天之后，就不那么拘谨了。
下午，朱姐给我介绍了有关公司的概况、规模、机构设置、人员配置等等，公司业务相对比较简单主要致力于宾馆酒店用品得销售。转眼间，第一天的实习就在紧张兴奋中结束了。
207月3日星期二。
今天起了个大早，急急忙忙赶到单位，一大早我第一个来到办公室，办公室其他同事还没有来，我看闲着，就开始拖地，擦桌子，做好了卫生，希望能给同事留个好印象，以后工作方面能过过得指点我。等她们上班后我主动问她们是否需要帮忙，可惜她们都回答没有。有点失落，这样的处境让我有些尴尬，当即有些气馁，难道我就这样呆坐到实习结束?可是一想到学东西都要积极主动融入，我马上开始平静自己的心情，告诉自己，不要急慢慢来。
上午就这样在看他们工作中度过，电脑摆在面前也不好意思上网看别的，只能静下心来看看财经方面的新闻。本来还担心下午也要这样度过，下午的时候朱姐让我先看看公司以前做的帐，给我抱了一大摞的凭证。我暗暗松了口气，心想先看看人家的帐是怎么做的，先学习学习也好。于是我就开始看凭证，我发现凭证上数字金额那栏都没有画斜线，基本上每张凭证后都附有发票、报销单什么的。后面附几张原始凭证，凭证左下方就填附件共几张，虽说学校做手工帐见过凭证，但实际接触得原始凭证要更加得繁杂琐碎。
年7月4日星期三。
经过了两天的了解和熟悉，实习的第三天，朱姐继续抱出了以前装订成册已经进入档案的会计凭证给我翻看，让我了解一下大致的会计科目。已经经过了三年的学习，对基本的会计资料还是很了解的，在实际工作中，为了方便管理，公司使用了财务软件,所以日常记账凭证的制作都是用电脑完成的。
在翻看凭证的过程中，我发现除了月末的结转凭证外，基本的每一笔业务所对应的会计凭证都由记账凭证和原始凭证两部分组成。与每笔经济业务相关的所有原始凭证都必须整齐有序的粘贴在原始凭证粘贴单上。比如发票或者出库单等，无论数量多少都必须整齐的排开粘贴，最后再标明原始凭证的张数和总金额，以便核对。这些不论是发票还是文件，都要整理成统一的大小整齐排列粘贴在一起。有时候，一份凭证上竟然贴着几百张的发票，更甚至装订之后整整一本都是某一张凭证上的附件。看了之后我才发现原来会计是一项如此细致和需要耐心的工作，看来在以后的工作中也必须要认真仔细才能完成每一项任务。
2014年7月5日星期四。
让我对实践的重要性有了更深得领悟，实践中可以补充改进我们理论学习中没有涉及得内容，具有一定灵活性。
2014年7月6日星期五。
今天上午没太所繁杂得事干，带我的朱姐就给我讲了一些比较实用的考虑借贷的方法,虽然都学过，但是我还是认真的听着。然后朱姐还出了一些题目对我进行了测试,另外朱姐教会了我使用一些办公设备如:传真机,打印机.虽说之前有使用过打印机传真机，但是自己实际调节操作得还是很少，幸好原理都差不多，我见办公室里的打印机是一台用色带得彩色票据打印机，因为公司规模较小，所以就只有这一台打印机，和一台传真机。就放在电脑旁边的桌子上，朱姐交待今天得工作就是把这个月已经做好的凭证打印出来吧，于是她打开公司的网站，把以前保存好的凭证调出来，她说，第一次一定要把所需的数据设好，否则以后会很麻烦的，她还告诉我，每次打印凭证都要设好凭证打印时的边距，虽然不是什么大问题，但是就是这么一个小问题，如果没有注意打出来得凭证就会大小不一，有些甚至没法用。
2014年7月9日星期一。
本星期的第一天，新的开始。跟着朱姐实习已经有一个星期了，上周做的都是些最简单的事情，主要是查看学习一些他们过去做好的凭证之类。今天朱姐告诉我说这几天要教我电算化，该公司使用了用友软件，虽然公司的经营规模不大，但它的账务处理也都是通过网络进行的。
她先打开公司的用于会计记账的专用网页，拿来了一些原始单据凭证，根据原始凭证记录登记记帐凭证。虽然开始不是自己登记，朱姐边登记边和我讲解需要具体注意得地方，在旁边看她演示登记了一些之后，我也就觉得不是那么糊涂不清了。这个星期的主要任务就是学习会计电算化。因为我在学校里的学习期间，我有过电算化知识的学习，最起码的基本知识还都记得，一些基本操作还是可以明白，因此这些编制登记凭证并不是很难应付。因为有些基础，所以学习的也很快。
2014年7月10日星期二。
通过前一天电算化得了解和学习，发现其实实际工作中得电算化和我在学校学习的电算化它们之间有很多的相似性，只是我们学习中使用得是教学版，一个是单机操作，而另一个是通过网络保存。由于暑假期间处于酒店宾馆用品得淡季，公司的业务也不是很多，朱姐也不是很忙，就很耐心的教我，如：三大凭证：收款凭证、付款凭证和转帐凭证的科目如何在网上进行输入和保存，登记凭证的增加、删除和修改，如何将已经录入的凭证从网上调出来并察看其相关内容等等。朱姐还告诉我会计工作有其自己的连通性、逻辑性和规范性：每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账，如：凭证、明细账、日记账、三栏式账、多栏式账、总账等等可能连通起来的账户;会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的;在会计的实践中，漏账、错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序、步骤都得以会计的法律法规、制度为前提、为基础。
2014年7月11日星期三。
今天来公司比平时略迟，由于雨天，我到公司公司也还没来几个同事。待朱姐到了，她给我分配了任务。今天主要工作是装订记账凭证，把打印好的记账凭证和原始凭证汇总表按照时间顺序放好，每一天的记账凭证下面都放一张当天的原始凭证汇总表，因为记账凭证式打印出来的，两张纸刚好一般大，所以放在一起也非常整齐。不必像我们学校做账时候那样折叠裁剪。装订记账凭证时，也是先用打眼机打三个眼，然后用棉线穿起来。这穿线比在学校多了一份工具，用曲别针扭一个穿线针，把线双着从中间带过去，再分别从两边的眼中穿出来，与中间预留的双线汇合，打成结，正好可以把结压入中间的眼中，从外观上看，平平的，根本看不出打结的痕迹。再贴上凭证封面，非常整齐好看。这些都是做会计的基本功，只有亲自作了以后才会知道其中的细节，也只有认真细心多次做熟练才会做的更好。
2014年7月12日星期四。
经过了几天来对实际工作中会计凭证的熟悉，让我对以前学习的知识又有了重新的认识。本以为凭着学过的东西，对原始凭证所涉及的经济业务应该归到哪些相应的科目中我应该还是可以区分得很清楚的。但是直到真正看到原始凭证我才发现自己是多么的眼高手低。每一个会计科目中光是三级四级科目就让我眼花缭乱，别说把一张一张的发票与之对应起来了。看着朱姐们编好的凭证，走账的科目我还可以理解，但是如果只看后面粘贴的票据让我说出前面的分录我还真就成了丈二和尚了，摸不着一点头脑，感觉有点乱乱得，同时也不敢轻易写下科目。怪不得都说会计行业经验很重要，越是前辈越吃香呢，所以可不能忽略了平日里点点滴滴的积累。
前几天的工作较为清闲，我主要是了解了一下医院整体以及我们财务科的组成结构、财务制度，对医院的会计工作有了一个全面的认识。在此期间，我的主要工作就是每日对住院部与门诊部的收款单据汇总及审核，并登记日记账。同时，协助前辈们做一下琐碎的事情。每月28日，是财务科进行结账的日子。虽然是周天，但财务科的各位都来加班了，大家都怀抱着热情工作起来。我先是跟着媛媛姐去药品库房盘货，核对药品的账面数和实际库存数，并将它们反映到表格中。而后，对这几天的日记账做整理。
下午和晚上，我们还将继续工作，将这一个月的账务进行整理汇总。
所谓的审计风险，简单明了的解释就是指：审计人员发现了单位财务报表存在重大错报或者漏报，下文是对审计风险与审计责任分析，一起来看看吧！
[摘要]随着审计环境的不断变化，我国审计行业逐步感受到审计风险的压力。特别是随着相关制度的建立和健全，人们更应该正确认识审计风险，增强审计意识，使审计在维护市场经济方面起到应有的作用。本文从审计风险、审计责任两者的关系，就审计的相关方面作一些浅析。
[关键词]审计风险。
一、审计责任与审计风险概述。
（一）审计责任的含义。
审计责任是指注册会计师按照独立审计准则通过特定的审计程序对审计对象出具审计报告，并对审计报告的真实性和合法性负责。审计责任包括审计职业责任和审计法律责任，审计职业责任和审计法律责任是互相联系的，未能完成职业责任往往会导致承担法律责任，而法律责任的强制性和惩罚性则成为促进注册会计师秉承职业操守和保证执业质量的保障。
（二）审计风险的含义。
审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。我国《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”基于被审计单位内部控制制度基础上的样本抽样审查存在着或多或少的误差，虽然可以控制但难以消除。
审计风险有两种形式，分别为：
1、评估审计风险。
评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，所评估的该项目可能存在的审计风险。评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。被审计单位的规模越大、经营性质越复杂、内部控制越弱、管理当局的可信赖程度越低，则评估审计风险也就越高。评估审计风险是导致财务报表产生重大错误和漏报的可能性，是客观的存在，它不受审计人员的影响和控制。
2、终极审计风险。
终极审计风险是指审计项目完成后实际形成的或审计人员实际承担的审计风险。终极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况有关。审计程序设计和执行得越好，终极审计风险就越低。终极审计风险在数量关系上、理论上应与可接受审计风险一致，但实际上，它既可能大于也可能小于可接受审计风险，因为审计程序的设计和执行受审计人员的业务素质和某些主、客观因素的影响。因此审计人员在执行审计过程中，应尽量按计划规范操作，使终极审计风险控制在可接受审计风险范围内。
二、审计风险存在的因素分析。
由于审计是由审计人员根据审计单位提供的资料，运用一定的审计程序进行审计的，会存在一些主观或客观的原因导致审计风险发产生，主要因素分析如下：
（一）客观经济活动的复杂性。
随着市场经济的发展，经济业务的种类和性质在不断的多样化和复杂化，被审计单位的会计信息资料越来越多，客观上加大的审计风险的发生。而社会公众对审计的要求也由此越来越高，社会公众要求审计人员揭示企业经营中存在的重大差错和舞弊，并要求审计人员对企业持续经营能力做出评价，不仅加大了审计人员的审计责任，也使审计人员的工作内容和工作难度大幅度增加。
（二）社会公众的审计期望值过高。
社会公众对注册会计师的.要求过高。绝大部分人认为经过注册会计师审计的会计报表就应该绝对正确，完全可以信赖，这就形成了社会公众与注册会计师职业水平的审计期望差。实际上，由于被审计单位的因素、注册会计师的能力有限等因素的影响，注册会计师无法保证能够察觉所有的舞弊行为，他们也只有在遵守职业规范基础上，一定程度上保证会计报表的正确，按公认会计准则公允表述发表意见。
（三）被审计单位不配合。
在审计中，如果审计范围受到限制，审计人员将无法取得充分有效的审计证据。限制审计范围的原因有两方面，一方面是被审计单位怕问题被揭露，而对审计施加限制，妨碍审计人员进行正常的审计检查；另一方面，由于审计人员对被审计单位相关情况不熟知，对方提供资料不全，有意隐匿其经济活动内容，而又未对提供资料的完整性做出承诺，这都会影响审计公众的质量。
三、审计责任与审计风险的关系。
审计责任与审计风险密切相关，注册会计师所承担的必然的职业责任和必然的法律责任越高，其审计风险就越大。会计师的职业责任是遵从审计准则、法律和法规，而审计准则体系的四个方面都涉及到审计风险。独立性的审计工作的基础，审计活动的独立性程度越高，审计活动揭示存在问题的可能性越强，从而使审计风险越低。审计人员可以通过选择有效的审计程序，提高人员素质等提高审计质量，减少审计风险。审计人员的职业操守是注册会计师职业道德的基本内容，包括独立、客观、公正，是以社会心理意志约束力表现出来的一种责任，审计职业道德水平越高，审计质量越高，风险越低。审计法律法规越严谨，审计人员和审计机构因出具不恰当的审计意见而承担的审计法律责任就越高，风险便越大。
审计报告使用者不重视。
现有的审计报告主要是满足证监会、财政部门、企业主管部门对上市公司监管、国有企业基本情况的了解以及其他企业年检的需要。由于政府监管部门不是企业报表的直接利益人，因此对审计报告的质量要求不是非常迫切，也比较形式化。
行业监管有待加强和完善。
1、存在多头监管、重复检查的问题。
目前我国对cpa行业监管的部门主要有财政、证监、审计、工商部门和行业协会等。这些监管部门各自依据不同的法律法规从不同的方面对会计师事务所和cpa进行检查。行政检查机关重本部门信息来源，轻其他信息来源；尽管目前对企业监督检查是机构很多，但很少相互之间进行信息与沟通，导致每一个监督机构的信息来源的机构很多，但很少相互之间进行信息交流与沟通，导致每一个监督机构的信息来源极为有限。结果是，不少应当检查出来的问题未被检查出来。政府监管模式的效率比较低，只能进行有限的抽查或根据举报线索进行审查，目前基本上处于“民不告，官不究”的境况。
2、行业协会缺乏必要的监管手段，监管力度有限。
行业协会现有的职能，只能检查会计师事务所的业务质量，但检查后发现疑点需要延伸被审计单位或相关部门调查取证的，则无法深入进行，检查发现的疑点难以定性。同时，对查实的业务质量问题，由于法律没有赋予处罚的权利，行业协会只能规定了一些影响极为有限的惩罚手段。所以，审计责任与审计风险是相互依存的，一方的存在必然会引起另一方的存在，这就需要我们的审计人员在明确审计责任的同时要控制审计风险。
四、审计责任相关的审计风险的控制措施。
（一）审慎选择客户。
审计机构应建立客户风险等级评价和管理制度，深入了解客户之业务，建立客户风险等级评价和管理制度，采取现代风险导向审计方法。在企业内部抵制管理人员串通舞弊情况下，继续采用制度审计方法，可能会导致审计失败的发生。可以采用风险基础审计方法，从企业的战略分析入手，通过战略分析——经营环节分析——会计报表剩余风险分析，将会计报表错误风险与企业战略风险之间的关系紧密的联系起来，根据对风险的评估分配审计资源，重点关注风险比较大的领域和范围。在接受客户委托时要充分考虑自身的能力，不接受能力以外的委托。
（二）明确委托范围。
明确委托范围是明确工作范围和责任，减少与客户之间的期望差距的有效方式。在与客户鉴定业务约定书或合同是应当列明委托条款，阐明委托目的、提供的服务、所提供的数据的性质及来源、报告向谁提出等。业务约定书要清楚是说明客户负责的工作，注明客户须对其提供的数据或文件的准确性及完整性负责，保证客户知悉自己的责任及说明依赖客户或他方的程度。业务约定书还要述明其他有关的专业人士的职责，要清楚划分事务所与其他专业人士的职责。当客户直接或间接决定会计师的工作程序的性质或范围，业务约定书应说明客户须对程序是否足够来达到自己的目的负责。
首先，增强执业独立性、紧守独立原则、保持风险及操守意志是保证审计活动客观、公正的基本条件，是保障公众利益减少审计风险的必然要求。其次，在思想上要高度重视自身业务质量的提升，努力做到以质量求信誉，以信誉求发展，按照“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的思想开展单位审计业务。最后审计人员素质是关系到审计质量高低的关键因素，具体而言包括审计人员的职业道德素质与业务能力素质两方面。职业道德素质是指具备良好的思想道德品质，在工作中遵守审计四大准则的要求。业务胜任能力要求审计人员不断加强自身学习，通过理论学习与实践探索提升执业能力，积极参加后续教育，加强专业知志和技能培训以适应日益复杂的审计工作的要求，提高审计人员的专业胜任能力。
提高审计人员素质。
审计人员的业务水平高低直接影响到审计风险发生的可能性，因此应当加强对审计人员的职业培训和继续教育，提高审计人员的风险意识和风险分析能力与控制能力，从而降低审计风险。审计人员在执业时一定要严格遵守审计准则，遵守职业道德，保持合理的职业谨慎态度，严格遵守审计程序，避免发生重大疏忽。深入了解被审计单位的基本情况和财务状况实践证明，在很多审计诉讼案中，审计人员在审计时未能识别重大错弊的重要原因之一，就是没有了解被审计单位所在行业的特征和被审计单位的业务情况，而是只限于对会计资料的复核，从而遗漏了重要审计线索，因此当被审计单位已陷入财务困境时，审计人员应当格外谨慎。签订业务约定书，取得管理当局说明书以明确划分审计责任和被审计单位的责任，明确审计范围，预防审计风险，一旦审计风险成为现实，也可减少审计赔偿损失。
总之，审计风险不仅是一个理论问题，还是一个实践问题。因而，审计风险控制的措施既涉及审计机构和审计人员，也涉及到社会各方面。随着审计事业的发展，审计人员法律责任越突出，审计风险管理就越重要。
五、结束语。
通过查阅相关的资料，很对学者对审计风险的探讨，发现由审计风险而引起的审计人员的审计责任问题日益增多，要想明确审计责任，控制审计风险，就需要我们的审计人员注意以下几点问题：一在执业时一定要严格遵守审计准则，遵守职业道德，二保持合理的职业谨慎态度，严格遵守审计程序，避免发生重大疏忽，三明确审计范围，预防审计风险，一旦审计风险成为现实，也可减少审计赔偿损失，四建立良好的审计责任机构，以便查明审计责任，控制审计风险。通过加强审计人员的责任感，使我们国家的审计行业得到更好的良性发展。
参考文献：
1、《审计学（第六版）》（2008年中国人民大学出版社秦荣生）。
2、《论知识经济条件下会计专业学生》（2004年当代知识教育作者：朱学义黄国良）。
摘要：审计是对我国各级政府以及相关企事业单位进行经济监督和审查的活动，是保证我国经济健康发展的基础。审计机关的创新发展必须要以制度的完善为依靠，包括完善审计工作制度,加强审计工作的监管力度，保证审计人员队伍的建设等等。本文主要从目前审计机关存在的问题入手，具体探讨了审计机关制度完善的方式和策略。
关键词：审计机关；制度完善；问题；策略；创新发展。
审计工作是保证我国经济健康发展的基础，对国家的经济发展建设非常重要。因此，审计机关的工作质量对我国经济发展起到十分重要的作用，如何在工作中完善相关的审计制度，促进审计机关的创新发展已经成为了社会重点关注的问题。对此，我们必须要正确认识目前审计工作中存在的问题，并找到可行之法来逐步完善审计工作制度，让审计工作更能充分发挥其应有的功能。
一、当前审计机关中存在的问题。
1、地方审计工作之作用未能发挥到最大。
近些年来，我国审计部门一直在不断的尝试发展和创新，审计工作改革的力度也越来越大，正是这些审计制度的改革暴露了我国地方审计工作中存在的不足，具体表现在以下几个方面：第一、我国地方的审计机关制度还不够完善，没有对审计人员和被审计人员形成应有的约束力；第二、受传统观念的影响，大多数审计参与人员对审计工作不够重视，没有端正自己的工作态度；第三、相关的政府部门也没有注重审计工作的落实，忽视了对审计机关的监督管理；第四、审计机关内部在工作的协调和分工上不够规范，直接影响了审计工作的有序开展。
2、审计工作缺少独立性。
目前审计工作严重缺乏独立性，导致了工作质量差、效率低等问题。首先，审计机关的费用落实难度较大。目前，我国政府部门未将审计机关与其他政府部门进行区别，一旦地方政府的财政吃紧，就会将资金先投入到那些紧要的工作部门中去，而审计工作中所需要的资金则会被挪用，最终会直接导致审计人员的工作热情下降，无法保证审计工作的质量和效率；其次，在人员的录用上，目前审计机关的人员录用仍然由相关政府部门管理，因此很容易出现非审计人员进入到审计部门担任重要审计职务的情况，这自然也就对审计工作的开展起到了不利的影响；第三，审计机关工作开展过程中存在着汇报难的情况。由于审计机关在进行工作汇报时，必须要先将审计报告上交到地方政府部门，而地方政府往往就会直接“内部消化”掉审计报告中的一些内容，导致审计结果不能及时被上级部门发现，审计问题也不能及时被解决。
3、审计工作的监管制度不够完善。
目前我国很多审计部门在开展审计工作时，都忽视了审计公告这项内容，导致我国民众无法及时了解审计部门的工作情况，相关部门也不能及时了解审计工作需求并给予协助。另外，在审计工作完成之后，由于各部门之间衔接不到位，经常会出现只调查不惩处的现象。这两种情况的出现都说明了我国审计工作监管制度不到位，审计工作的开展未能按照我国审计工作的要求有效进行，从而影响了审计工作的具体落实。
二、审计机关创新发展过程中制度完善的策略。
1、建立国家级的审计委员会。
我国的人大常委会是专门监督我国国家和地方政府工作落实情况的机构，因此可以在人大常委会中成立专门的审计委员会，让其直接监管我国审计工作的开展，这必然会推动我国审计机关工作的创新和发展，为制度的完善提供很大的帮助。
审计委员会的成立可以加强对审计工作开展的监督，也可以加强审计工作中的资金管理，保证审计工作的资金能够落实到位，让审计工作能够有序开展。另外，审计委员会也可以定期对审计机关的工作进行监督和指导，及时纠正审计工作中的不正当行为，并且追究相关人员的责任，以此来强化对审计机关的监管力度。
2、实行审计机关的垂直管理。
将审计机关融入到同级的政府部门中有利于审计工作开展过程中的部门协调，具有一定的合理性。但是，由于目前审计制度依然不够完善，这种方式容易在审计工作中出现包庇的情况，不利于审计工作的有序开展，也不利于我国审计工作的落实。
因此，审计机关创新发展可以从审计机关的管理入手，改变目前的管理模式，实施垂直管理方式，地方审计管理工作直接由国家委派管理人员负责，以此保证审计工作在开展过程中的独立性，防止出现审计部门包庇同级机关的情况，对我国资产进行有效的保护。同时，这种管理模式还有利于提升审计机关工作人员的工作积极性，对于提升审计工作质量也有着十分重要的作用。
3、健全审计机关的人事制度。
健全审计机关的人事制度包括人事任命和人事准入。从人事任命方面来看，在对审计部门中的相关人员进行职责的任免时必须要报告到上级审计机关，并在得到上级审计机关的明确指令之后才能够执行。在进行人事任命时，还要尽可能的减少同级政府部门之间的不良干预，尽可能的实现审计部门在人事任命工作中的独立性。
从人事准入机制方面来看，由于审计工作中对人员专业素养要求较高，所以在进行人员选拔时必须要制定专业的认证考试，保证人员专业水平能够达到审计工作的要求。对于已经任职的审计工作人员，仍需要根据他们自身的实际情况，结合不同的岗位需求来调整人员的工作岗位。
此外，审计机关还要定期开展人员培训，不断提升审计人员的专业素养，特别是领导层面的审计人员，更要不断加强他们工作业务方面的水平提升。同时还要定期对审计人员的工作能力进行考核，对未能通过考核的人员采取相应的措施。
4、完善审计工作的审计公告。
审计公告是我国公民对审计工作进行了解和监督的主要途径，也是审计工作开展的重要工作内容。在目前的审计工作中，要尽可能根据工作内容完善审计公告的'相关条款，对不符合审计工作开展的内容进行删除和修改。首先，要完善审计公告的工作步骤，落实审计公告工作；其次，针对特殊的审计工作内容，在进行审计公告时必须要明确公告中的内容，如果不能及时进行公告则需要承担相应法律责任。对于审计工作中不明确的条例要进行及时的补充，避免一些道德素养不足的人员利用相关条例的漏洞去谋求个人的利益。
5、完善审计工作的事后问责制度。
加强审计机关的制度创新还必须要完善审计工作的事后问责制度。一方面，要采用人大常委会的问责机制。具体来说就是在审计工作完成之后，相关责任人直接将审计工作中发现的问题向人大常委会进行汇报，以此落实人大常委会的监督职能，并保证对发现的违规问题及时进行纠正和约束。另一方面，要提升审计部门与其他相关部门的协调能力。在开展审计工作时，很多工作内容需要其他相关部门之间的配合，例如在对违法行为进行惩处时就必须要依靠我国的行政主管部门和纪律检查部门。也只有如此，才能保证审计机关工作内容的有效落实，不断提升审计工作质量。
总之，审计机关的创新发展必须要以制度的完善为依靠，包括完善审计工作制度，加强审计工作的监管力度，保证审计人员队伍的建设等等。这些措施对于改变我国审计工作现状必然会带来十分有利的影响，这也是我们在未来审计工作中所要关注的重点。
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随着互联网技术和信息技术高速持续发展，网络向世界范围不断扩充。信息技术对公路管理系统生存和保持可持续发展能力的影响越来越大，信息和信息系统已经成为了公路管理系统的重要资产，对信息系统加以成本控制和内部审计变成了必然的要求。经济的发展和网络信息技术的进步带来审计模式的发展，审计模式的发展引起审计成本控制的不断发展。成本控制是审计质量和审计效率水平提高的需要，当然也是提高审计工作发展水平的需要。从某种意义上说，内部审计模式的发展是使审计成本不断降低的审计技术方法的发展。
信息系统审计就是要通过收集并评估证据，以判断一个计算机系统（信息系统）是否有效，做到保护资产、维护数据完整、完成组织目标，同时最经济的使用资源。随着公路管理系统信息化过程中会计信息系统的发展，内部审计的对象从单个部门的数据处理系统发展到整个集成信息系统。内部审计的目标从对数据处理系统的效率和可靠性进行审查发展到对整个信息系统的效率、可靠性、有效性和安全性的审查。审计的方法从手工审计发展到手工审计与计算机辅助审计工具和技术兼而有之。开展审计的人员从注册会计师发展到信息系统审计师。指导信息系统内部审计的组织从传统的审计机关和组织发展成为专业的审计组织。
1、审前充分调查，全面获取数。
在审前调查阶段，应该利用审计管理系统（oa）、网络会计系统等信息手段了解被审计单位的相关情况，获取必要和充分的信息，对信息系统产生的与审计相关的数据要有全面、详细的把握，获得对系统数据的正确认识，提出可行的、满足审计需要的数据需求，确定数据采集的对象和方式。
2、严格审计程序，规范作业流程。信息化条件下采取计算机审计方式的程序性、逻辑性强，每一环节的结果都直接影响下一环节。审计程序是指审计工作的先后次序，也就是审计机构和审计人员为达到审计目标采取的所有工作步骤的总和。审计程序越繁琐，审计成本就越高，可能导致的审计资源不必要的浪费就越严重。
3、审计取证规范化，档案管理标准化。在信息化条件下，由于审计环境的变化，尤其是审计记录载体的转变，对审计证据、审计档案的质量控制提出了新要求，使其成为信息化条件下审计项目质量控制应关注的主要内容。对于审计档案管理，不仅要实现审计档案管理标准化，还要加快审计档案信息化建设。
4、审计与调查相结合，扩大审计监督覆盖面。同审计相比，审计调查具有形式多样、程序灵活、花费精力和时间少、掌握情况多等特点，但审计调查也存在着深度不够、不处理处罚影响监督力度等缺点。在当前审计力量不足的情况下，根据被审计单位情况，加大审计调查力度，注重发挥延伸审计或调查的作用，对于扩大审计监督覆盖面具有重要的作用。
5、强化预算控制，降低费用支出。预算作为一种控制手段，属于计划的范畴，是对未来一定时期内收支情况的预计。审计机关应根据审计业务工作实际，区分不同审计类型和审计对象，编制针对性、可操作性较强的预算指标体系，建立健全审计项目成本预算管理办法。审计组根据审计项目的具体情况，参照统一的指标体系，编制项目审计成本预算。在实施审计过程中因特殊情况，或因编制预算时掌握被审计单位情况不充分，需要调整预算时，要经过一定的程序审批，强化机关经费的预算管理。
6、科学整合信息资源，有效利用审计成果。审计机关应建立健全审计信息工作制度，加强审计信息管理。在审计机关内部对审计信息资源进行统一的管理，建立审计信息数据库，实现信息共享。要通过信息反馈机制提高对审计信息的综合利用水平，围绕一定的审计目标，对来源广泛的审计信息进行整合，进一步拓展审计成果。
内部审计必须以内部控制为手段，以科学技术为依托，以优化组织结构为契机，注重成本分析，实现审计成本效益最大化，提升审计效率。网络信息技术的进步带来审计模式的发展，审计的对象、目标、方法、内容、依据以及准则都随着信息技术和信息系统的发展而不断发展与完善，在信息化环境下加强内部审计是提高管理质量和工作效率的迫切需要。
开放大学是在原电视大学体系基础上改建而来，属于成人高等继续教育范畴，办学定位就是培养合格的“当班人”。上海开放大学于2010年建立之时就明确将办学目标定位在构建为学习者提供终身学习的开放教育平台。而如何充分体现开放大学的“开放性”，是专业改革的头等大事。
行政管理在我国是一个新发展起来的专业，以政治学与管理学学科为理论基础，为党政机关培养具有现代政治理念与管理思想的干部人才。随着社会的发展，企事业单位对组织内部的现代化专业化管理需求增加，行政管理的内容与层次也丰富起来：行政管理不仅包括政府公共管理，也包括企事业单位内部管理；从层次上也可以分为高级、中级与基层三种管理。
要解决上述问题，上海开放大学行政管理专业改造及需要符合学科发展的规律，也需要从实际出发回应社会现实需求与学习者的实际需求。
（一）专业培养目标多元化
上海开放大学的行政管理专业生源构成以企业员工与社区服务人员为主体，因此上海开放大学行政管理专业培养适应上海区域发展与社会治理的实际需求，掌握行政管理专业基础理论、专门知识，具有现代行政管理基本技能与初步能力，同时兼具较好的政治素质、法律意识、人文素养，能够在上海的.基层政府、社区、企事业单位与社会组织从事行政管理工作的应用型专门人才及具有优良素养的劳动者。
（二）专业培养要求层次化
在专业优化过程中，应综合专业特征、社会需求与学习者素质等三方面因素，将开放专科层次的行政管理专业培养要求解构为三个层次：
一是知识要求，即具有较为完整的行政管理专业知识结构与较宽的行政管理专业视野；掌握行政管理领域的基本知识与基本方法。
二是能力要求，即具有较强的解读法律与政策的理解能力与适用法律及贯彻政策的执行能力；具有较强的行政工作能力，具有运用代信息技术的能力，能参与到行政管理的网格管理中。
三是素质要求，即具有从事行政管理事务性工作所必需的基本素质，包括职业道德素质、文化素质、基础能力素质等；具有健康的体魄，良好的心理素质与承担专业工作的身心条件；具有一定的奉献精神。
（三）优化课程体系
专业培养目标与培养要求最终要由课程体系来体现。上述专业改造的总体思路必须落实到专业课程体系的优化上。在课程结构方面，根据知识、能力与素质三个层次的培养要求设计；对应培养目标的多元化，按照公共行政（政府营销、社会保障理论与实务）、企业行政（企业行政管理）与基层社会治理（社会组织管理、社区管理）三个方向设置专业选修课。
（四）强化实践教学
为了强化学生的实践能力，行政管理专业针对应用型人才的培养目标与行政管理岗位背景进行多元化设计，在专业课程体系优化过程中，首先考虑到了实践的因素，许多课程都以“方法”、“实务”、“应用”命名，教学内容强调理论与实践相结合；在课时分配上，专业课程安排了不低于20%的课程实践教学，提升学生应用理论知识与方法的能力。
专业改造也不可避免地存在遗憾。一方面，在缺乏国家财政支持的情况下，开放大学不得不以市场为导向，使得行政管理专业的课程设置、教学内容、教学要求、考核方式都随着生源素质的下降而改变；在课程作业与考试环节尽量采用客观题形式，降低对学生书面表达能力的培养要求，甚至连毕业作业都将采用电脑模拟实践系统，把大学教育导向职业岗位技能培训的方向。另一方面，实验室与实验基地的缺位也造成实践教学的局限性。尽管在教学计划中专业课程设置了不低于20%的实践教学学时，但是，并没有足够的实践教学资源可供利用，因此，不得不将“小组讨论”、“参观认知”设为主要的实践教学形式，对于提升学生的实践能力帮助甚微。
参考文献：
[3]安翔.对行政管理专业实验教学的思考.实验室科学，2009.4