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在工程项目施工工艺复杂，材料品种繁多，各交叉作业多。还要求我们作为现场施工管理人员务必做好技术准备，首先，必须熟悉施工图纸，针对具体的施工合同要求，尽最大限度去优化每一道工序，每一分项工程，同时考虑自身的资源和气候等自然条件，认真、合理地做好施工组织，并以横道图或者网络图表示出来，从大到小，由面及点，确保每一分项工程能纳入受控范围之中。其次，针对工程特点，除了合理的施工组织计划外，还必须在具体的施工工艺上做好技术准备，特别是高新技术要求的施工工艺。技术储备包括技术管理人员，技术工长及工人，新技术、新工艺培训，施工规范，技术交底等工作。只有拥有高素质的技术管理人员，洞悉具体的施工工艺才能确保施工过程的每一工序步骤尽在掌握之中，了然于心，做好各方面突发情况的出来准备方案，以保证能按时保质地完成。通过有计划有目的的培训，技术交底，可以使施工技术工人，工长熟悉新的施工工艺，新的材料特性，共同提高技术操作、施工水平，进而保证施工质量，再者，从技术角度出发，施工质量问题是否达到相关的设计要求和有关规范标准要求，仅仅从施工过程中的每一道工序做出严格的要求是远远不够的，必须有相应的质量检查制度，而建立完善的质检制度、质检手段都必须经过科学的论证，所以，必须做好技术储备，针对每一工序、每一施工工艺的具体情况提出不同的质量验收标准，以确保工程质量。
2.2材料问题。
相当于土建施工，装修工程有其固有的特点，主要的一面，就是其所需要的材料种类繁多，并且，经常有许多最新的材料应用的问题。因此，真多材料的问题。必须解决好材料的以下几方面的问题。
2.2.1材料供应。
配合设计方确定所需材料的品牌、材质、规格，精心测算所需材料的数量，组织材料商供货。
2.2.2材料采购。
面对种类繁多的材料采购单，必须将数量、品牌、规格、产地等一一标识清楚，尺寸、材质、范本等必须一次到位，以避免材料订购不符，进而影响工程进度。
2.2.3材料分类堆放。
根据实际现场情况及进度情况，合理安排材料进场，对材料做出进场验收。抽检抽样，并报检于甲方、设计单位。整理分类，根据施工组织平面布置图指定位置归类堆放于不同场地。
概括起来说，审计报告有三个方面的作用：
(一)说明审计结果和审计结论。审计组织对被审计单位进行审计之后，应该形成审计结果或者审计意见和审计结论。审计报告就是表达审计工作结果的主要形式。
(二)说明审计的性质和范围。早在1978年，科恩委员会就提出，因为审计报告使用者不熟悉审计工作的局限性，以及审计者与被审计者之间责任的区别，审计报告需要增加一些解释性内容。比如，审计的范围、期间;审计是依据审计准则进行的;审计是以测试为基础的，而不是检查所有的数据资料等等。
(三)作为对审计结果和建议进行后续跟踪检查的依据。审计报告提出了审计的结果和建议，审计组织可以据此对审计结果和建议的落实情况进行跟踪检查，便于发挥审计的作用。
(四)便于公众监督检查。向社会公开的审计报告，客观上将审计组织的审计工作置于公众监督之下。审计报告的读者可以根据审计报告评判审计工作的质量，同时以审计报告为媒介，了解并监督公共资源的使用和管理情况。
效益审计有双重职能，一方面，效益审计提供了公共资源管理质量方面的信息和保证;另一方面，促进公共部门的管理人员明确和提高管理水平。虽然不同审计组织对上述两个职能的侧重点不同，但不可否认，效益审计与常规的财务审计相比，有其自身的特点。比如，效益审计运用财务和非财务数据去评价资源管理中的经济性、效率性和效果性，而不是仅仅对财务状况和对规则的遵循程度发表意见;效益审计要对政府部门是否达到了权力机关制定的目标要求进行评论;效益审计要对政府部门提高经济性、效率性、效果性提出一般建议等等。
与世界上许多国家的政府审计不同的是，我国审计机关是政府内部的组成部门，是具有处理处罚权的行政机关。审计机关开展的审计监督是政府的内部行政监督。当前，被审计事项中还存在不少违法违规问题，社会对审计机关查处违法违规问题的期望还很高，在这种情况下，审计机关在开展的任何审计工作中，都不可能忽视查处违法违规问题。开展效益审计和开展其他审计业务一样，审计人员在审计过程中要对违法违规问题始终保持应有的职业谨慎，对于发现的违法违规问题，区别情况进行处理：需要进行处理处罚的，通过下达审计决定进行处理处罚;需要移送司法机关追究法律责任的，就移送司法机关追究法律责任。
(三)我国有关国家审计准则的要求。
我国已经颁布的有关审计报告的国家审计准则有《国家审计基本准则》、《审计机关报告编审准则》、《审计机关审计事项评价准则》。其中《国家审计基本准则》和《审计机关报告编审准则》对审计报告的编审程序、内容和格式进行了明确规定。《审计机关审计事项评价准则》还规定了“对效益性的评价，审计机关应当首先就被审计单位经济活动所产生效益的实际情况作出说明，同时应当揭示与有关评价标准进行对照的结果。……评价时应当对有关评价标准的选择依据和具体内容作出说明”。初，审计署发布了质量控制暂行办法，对审计报告的格式进行了重新规定，但对基本内容的要求没有大的变化。
国外一些国家的政府审计在探索效益审计实践方面，总结了一些好的做法和经验。他们的审计准则或者效益审计手册中都对效益审计报告的框架和内容提出了明确而具体的要求，这些可以为我们确定我国效益审计报告的框架提供一些参考。
例如，澳大利亚审计署效益审计手册中提出，效益审计报告必须包括的内容有：(1)声明审计是按照审计准则的要求做的，在实施审计过程中，实施了审计师认为必要的测试和程序;(2)在少有的偏离了必要的原则和程序的例外情况下，报告中应指明未能遵循的原则和程序，以及不遵循的理由;(3)对审计范围和目标的描述，以及受到的限制;(4)审计评价标准的确定;(5)表达审计师的意见。效益审计报告的结构，按照顺序依次是：标题页和呈送信;内容目录;缩写词语列表(一般一页);摘要和建议;审计发现和结论;附录(一般包括被审计单位的反馈意见);索引等等。
再比如，美国审计总署版的政府审计准则对绩效审计报告的内容作出了规定，“审计报告应该包括审计的目标、范围和重点;审计的结果，包括审计发现、结论和建议;对政府审计准则遵循情况的说明;负责官员的看法;特别规定的和保密信息的说明。”
通过这些国家效益审计报告的框架要求以及一些效益审计报告的实例，我们发现，除了内容排列的顺序和详略程度不同之外，大多数国家政府审计的效益审计报告在内容上几乎没有大的差别，都包括：摘要;审计的范围、目标;对审计准则遵循情况的说明;审计发现的事实、结论和建议;被审计单位的反馈意见等等。
(一)内容摘要。
内容摘要是效益审计报告的第一道门。一般来说，效益审计报告都不会很短，考虑到审计报告读者的需求不同，有必要在审计报告的前面专门编写一份报告的内容摘要，便于读者通过阅读摘要，了解审计报告的主要内容，并根据需要决定是否继续仔细阅读下面的内容。因此内容摘要是非常重要的。
(二)被审计事项的背景。
包括被审计事项或单位的基本情况，资金来源和使用情况，目前的状况等等，目的是使读者对被审计事项有一个清晰的理解。
良好的纪律的制定和遵守对于任何公共部门、社会组织乃至个体家庭的有序运行必不可少。学校作为传授和习得知识的场所，拥有一整套作为保障的制度和纪律。立足中国的历史和现实，课堂纪律无疑是学校纪律的重中之重。对于研究生教育而言，课堂教育仍是不可或缺的环节。本文将在网络时代的大背景下，分析当前研究生课堂纪律的现状、问题、成因，并提出应对之策，以促进研究生教育提质增效。
《吕氏春秋》有言：“欲知平直，则必准绳;欲知方圆，则必规矩。”任何团体的存在和运行都需必要的规范和准则予以支撑和保障。相比本科生而言，研究生的特点在于年龄差距较大、职业规划多样、价值取向多元、自主思考和创新较多等，多重因素导致研究生在课堂纪律方面存在较多问题。因此，有必要不断加强对研究生课堂纪律问题的研究。
一、纪律是各种组织团体有序运行的必要保障。
(一)纪律的内涵、特征界定。
对于纪律的研究和论述古已有之。在中国，“纪律”一词最早是分开来使用的。首先来说“纪”，清代段玉裁的《说文解字注》中也提到：“别丝者，一丝必有其首，别之是为纪”。这里的纪可以理解为理清头绪、整理之意，进而引申为指引、规范人们的行为。其次来说“律”，最初的“律”是指音律。到了东汉，许慎的《说文解字》的解释为：“律，均布也”。这里的“律”就演化为整齐划一的意思，进而引申为法规等。“纪律”一次合并使用始于春秋战国时代，后人又不断对其进行解释和补充。
作为一种约束性的行为规则，纪律具有以下几项特征：
1.纪律具有强制性的特点。纪律作为一定组织的行为规则，它是为了保障组织任务和使命的顺利完成而制定的，它要求组织成员必须严格遵守，违反纪律必定会有相应的惩罚。
2.纪律具有多样性的特点。由于各个组织服务对象、工作内容、目标设定及所处外部环境的差异，导致组织在事关本组织的纪律设定方面存在差异。
3.纪律具有动态性的特点。组织的目标和任务会随着工作的进度及外部环境的改变而发生改变，组织的成员也会有更新和替换，因此，纪律也会相应发生变化。
(二)纪律的作用概述。
纪律作为一定社会组织的行为规范，它对于组织内部的运转以及组织与外部环境的协调发挥着重要的作用。
1.纪律能够约束组织成员的行为，确保组织内部的协调性。社会组织都有不同的个体组成，纪律能够将组织成员集结在组织目标实现的框架中，以统一的尺度来规范成员行为，减少特殊性，保证成员的行动协调一致。
2.纪律能够激发组织成员的潜力，确保组织目标的实现。纪律中包含的促进和激励成员完成组织任务和目标的内容。其中的激励性因素有助于激发组织成员的潜力和积极性，顺利完成组织的既定任务。
3.能够促成组织目标的实现，这是基于前两点而言。组织成员协调一致的行动和无缝配合，组织任务和目标的顺利完成和实现，都是组织能够正常运转并不断延续和发展的重要保证。
4.能够使组织与外部环境之间取得协调。一方面，组织内部纪律能够培养组织成员遵纪守法的好习惯，进而为组织成员在组织以外的活动提供范例。另一方面，各个组织都能依照一定的纪律运行，进而能带动全社会形成遵纪守法的习惯，有助于维持社会秩序。
二、网络时代研究生课堂教育需要纪律的规范和约束。
当前的信息传播充分借助网络平台。进入新世纪，互联网在我国兴起并逐步普及。互联网成为人们相互之间传递信息的主要媒介。互联网的普遍使用和不断扩展使各个领域发生着深刻的变化。概括而言，互联网在传播信息方面的特点包括：开放性、即时性和交互性。
通过互联网获取信息和知识，表达情感和提出诉求成为年轻人群体的新常态。对于当前以年轻人为主的研究生群体来讲，传统的课堂教育正在悄然发生变化，也产生了一些问题。
通过对s校研究生院的'实地调查，我们发现当前的研究生课堂纪律问题主要表现在：
(一)研究生主观旷课现象频发。
公共学位课为大班授课形式，由于人数较多，专业较多，老师点名需求时间长，且有部分学生在老师点名之后离开，因此存在一定旷课逃课现象。专业学位课为分专业小班授课模式，人数较少，每次上课情况都有专人负责登记和监督。相较于公共学位课而言，专业学位课旷课逃课现象较少。
(二)研究生客观旷课现象频发。
一是由于授课教师由于自身原因未能准时授课。
二是教师调课通知未能及时通知到每位研究生。
三是教室授课器材故障且维修不及时。
四是学校活动影响正常的课堂纪律。
(三)研究生“隐形逃课”现象突出。
“隐性逃课”，它是指学生虽然准时上课，但思想不专注，做与课堂无关的事情，不积极参与课堂学习和讨论等、严重影响了研究生教育质量。主要表现为研究生在课堂上玩手机、看与课堂无关的书籍、完成其它个人事情等行为。
(四)研究生消极应对学期考核。
一是在文献阅读考核过程中，由于互联网的普及，文献资料和书籍信息易于从网络获得，导致部分研究生未能真正对文献书籍进行梳理，采取网络查阅撰写等方式消极应对文献考核。
二是期末论文撰写和期末考试过程中，由于考查课要求不够严格，通过互联网极易获取相关文献，有些同学甚至可以直接摘抄和复制论文。必修课在期末一般采取现场考试的方式，考试题目比较简答，一般会告知考试范围，许多学生“临时抱佛脚”，也基本都能通过，学生对课堂的重要性认识不够。
三、当前研究生课堂纪律存在问题是多重因素导致的。
通过对s校研究生院在校研究生的问卷调查及个体访谈得到的资料显示，造成当前课堂纪律存在问题的原因是多方面的。具体而言：
(一)互联网改变了信息获取的方式，影响研究生课堂纪律的遵守。
进入网络时代，由于互联网所包罗的知识和信息及其丰富，获取也十分便捷，对于知识的垄断已无法实现。获取知识的“金字塔”结构被打破，互联网世界结构日趋扁平化。一方面，同学们可以利用上课之前的时间上网浏览有关课程主题的相关知识，另一方面，即使在课堂上没有完全接收到，也可以利用课后时上网搜索资料，加以补充，学生对于课堂教学的期待降低，对待课堂教学的热情也减少。
(二)管理制度执行力度的不够彻底，影响研究生课堂纪律的遵守。
一是管理人员查课难以取得持续的作用。
二是部分任课老师对于相关制度执行不力，这主要是对教师的管理和考核不细致。
三是学生对于相关制度的遵守不严格，这主要是对于管理制度的不熟悉和不重视。
(三)课堂组织方式单一与不合实际，影响研究生课堂纪律的遵守。
一是教师单向度讲授，学生单纯接收。学生的积极性和主动性不高，学生有精力做与课堂无关的事情，影响课堂纪律。
二是学生负责讲解，教师只作点评。由于学生的专业基础不同，对于已经掌握本专业知识的同学，课堂的吸引力降低，课堂纪律难以保障。
(四)学生自身观念和态度的多样化，影响研究生课堂纪律的遵守。
一是读研并非自身感兴趣的事情，因此对课堂持无所谓的态度。在调查中发现，有些同学是在父母的要求和压力下来读研。有些同学是由于工作及晋升的需要来读研，对课堂缺乏兴趣，逃课成为常有之事。
二是对研究生学习有兴趣，但是认为应该将更多的精力投入社会实践。在调查中发现，部分同学认为，只有多参加课题调研、社会实践才能获得更实际、更新颖的知识。因此，将大部分的经历投入实践活动，选择性逃课现象增多。
(五)教师队伍教学及科研层次不齐，影响研究生课堂纪律的遵守。
一是任课教师在教学和科研时间分配和协调方面的不足。通过走访发现，各个专业同学都有因任课教师要外出调研或参加会议而调课或间断停课的经历，长期不规律地上课导致学生对于课程的重视程度和期望值降低。
二是年轻教师在知识储备和教学能力方面的不足。通过走访发现，同学们对于年轻教师的教学态度及沟通能力认可度较高，但是对年轻教师的讲课方式、教学质量、创新能力的评价参差不齐。
(六)课程设计缺乏创新不合实际，影响研究生课堂纪律的遵守。
一是课程设计中理论学习与实务学习的比例不协调。枯燥的理论讲解令人乏味，而学生感兴趣的实务性的、前沿性的方法和案例的讲解较少。
二是课程设计中存在比较滞后、不合实际的因素。各研究所在“跨界学习”方面的尝试不多，课程设计基本只涉及本专业，无法引起对于本专业知识比较熟悉的学生的学习兴趣。
(七)课程考核方式简单化，影响研究生对于课堂纪律的遵守。
在调查中发现，部分同学认为当前的课程考核方式比较简单，即使不按时上课也无妨，课程考核的虚化导致课堂纪律不佳。
(八)研究生的婚姻状况、工作状况等也影响到课堂纪律的遵守。
部分已婚同学，尤其是女同学受家庭、孩子的影响较大，容易出现迟到、早退和精力不集中的现象。部分全职工作的学生，由于工作单位请假难、工作任务繁重等原因，易发生课堂讲解准备不充分、选择性逃课等现象。
四、研究生课堂纪律的规范需要内外联动、多管齐下。
在网络时代下，研究生课堂纪律的提高和改善不仅依赖于研究生、教师、学校和社会的协同合作和动态结合，更依赖于教育思维和教育理念的更新和进步。具体而言，可从以下四个方面入手：
(一)教育理念的转化和更新。
1、治理理念的贯彻和运用。
网络时代的研究生课堂纪律问题的解决必须将治理理念运用与高校和科研院所课堂纪律管理相结合。
要摒弃传统方式，通过学校管理人员、教师、学生等主体间的协调和配合进而达到共治的目的，使纪律模式从他律逐渐向自律转变，形成更加浓厚的学习氛围。必须树立全新的治理理念和协商意识，形成政府、社会、学校、教师和学生之间协商共治的动态平衡关系。
2、他律向自律的转换。
应转变思维，摒弃传统的自上而下、外在强迫式的他律观念，要以新颖的信息和实用的知识，以及多样的课堂组织方式吸引学生，激发学生的主动性和积极性，帮助研究生建立起独立、理性的自律精神。
(二)网络时代研究生的角色转换及定位。
1、研究生应树立正确的人生观、世界观、价值观。
首先，学校应开展学风建设活动，增强学生对校园的认同感和归属感，树立起正确的学习态度。
其次，教师除了传授知识和文化，还应当帮助学生培养对课堂和学习的兴趣，改变部分学生厌倦课堂、懈怠学习的态度。
再次，发挥榜样同学的带头作用，开展学生间的合作式学习模式，经常开展经验交流会、读书会、兴趣讨论等各式各样的学习活动。
2、提高信息搜集的能力，拓宽知识获取的渠道，建立多元化学习的新模式。
应当充分利用互联网便捷快速的优势。学校和老师应当鼓励研究生借助网络开拓学术视野、训练学术思维，并通过改善院网、数据库等多种形式帮助学生更好的利用网络进行学习。教师在这方面应成为学生的指导者和促进者，利用网络丰富自己的学识和知识素养，并将好的信息获取渠道传递给学生。
(三)学校管理制度的创新和改善。
1、创新培养模式，改善教学质量。
可以在传统的课程授课模式基础上建立各领域研究中心，例如舆论监测与分析研究中心、廉政研究中心、基层治理研究中心等，将研究生按照兴趣分类编入各研究中心，协助中心老师参与各种学术活动，也逐步提升学生对学习的使命感和热情，起到提高课堂授课质量、改善纪律散漫现状的作用。
2、灵活落实纪律管理制度，培养浓厚的学术氛围。
首先，大部分研究生已有相关的专业背景，因而对授课老师有较高的要求。应该提高部分教师授课质量。学校应建立教师考评和培训机制，提升教师授课质量。
其次，在课程设置之前，要适当听取和采纳学生的意见，平衡学生的兴趣和需要以及教师的特长和时间。尽量减免老旧的、空洞的课程，增加课程的趣味性和实效性。
再次，课程时间安排应考虑到研究生群体的实际情况，学校课程时间安排可以适当集中，为学生提供方便，也避免出勤率低的问题。
(四)教师的角色转变和素养提升。
1、教师应成为学生成长道路的指导者。
在网络时代，作为教师，首先应当跟上时代步伐，使自己的各方面素质能契合网络时代的要求，不断丰富在自己的知识储备和学术素养;其次，教师对于学生的自我成长和建构应当扮演起指导者的角色，应当尊重和鼓励学生多渠道、多途径地汲取知识，并与学生形成协商互动、教学相长、共同进步的合作式学习模式。
2、重视青年教师的培养。
学校应发挥青年教师的独特优势，不断挖掘青年教师的潜力，并定期培训青年教师的授课能力。鼓励青年教师与学生合作开展课题等学术活动，使青年教师和学生在这个过程中相互进步，共同促进。
身处网络时代的洪流中，社会结构、行为方式正在发生深刻的变革。担负着培养知识精英的研究生教育，也要顺势而为，与时前行。尤其在研究生课堂纪律方面，观念的改变是基础，技术的创新是关键，效果的提升是目标。学生与教师、学校与社会，各个主体要转换自身角色、发挥内在潜力，协调外部环境，共同推动研究生课堂纪律向更新颖、更灵活、更高效的方向发展和进步。
基于目前会计信息严重失真的状况，我国民间审计的总目标逐步向以查错揭弊与验证报表公允性并重方向发展。但现行的标准审计报告格式和内容有所滞后，未能与审计目标的发展要求保持一致。
1.范围段包括的内容虽多但未对重点问题进行充分的叙述。我国现行的标准审计报告中，范围段要求说明所审的会计报表、主管部门与审计人员的责任、审计依据及实施的审计工作。一方面，范围段包括的内容过多，不便于报告使用者进行阅读以清晰掌握相关内容；另一方面，对实施的审计工作和审计依据的说明过于简单，缺乏说服力。对所实施的审计工作仅说明实施抽查会计记录是不充分的，抽查会计记录只是实施的审计工作的基础部分而不是主要部分，社会公众并不了解审计工作的过程，而且“我们认为必要的审计程序”可能引起报告使用者的误解。站在报告使用者的角度上来讲，在对审计人员的职业能力缺乏充分了解的情况下，这种措辞不能使其对审计人员的工作产生足够的信任。
2.审计意见的内容不够充分，不适应审计目标发展的要求。我国《独立审计准则第7号—审计报告》中仅要求在审计报告意见段说明被审计报表的合法性、公允性和一贯性，从审计目标发展的角度来看这是不充分的。虽然从注册会计师的角度考虑，为尽量减少承担法律责任的风险而回避使用一些措辞，但从审计发展历史和维护社会公众利益的角度来看，查错揭弊目标是不应放弃的。特别是我国现阶段现代企业制度尚不完善，内部控制不够健全，审计人员不能仅仅依靠被审计单位的内部控制对被审计报表的公允性发表审计意见。
3.注册会计师面临的法律责任问题非常严重。注册会计师法律责任是指注册会计师因违约、过失、或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失依法承担的行政责任、民事责任、刑事责任。如果注册会计师出具的审计报告没能充分反映被审计单位会计资料中存在的重大错报或漏报，随着时间的推移，这种错报或漏报逐步暴露出来并造成不同程度的影响时，注册会计师会为此承担责任。而反过来，如果注册会计师出具的审计报告夸大了被审计单位会计资料中存在的错报或漏报，注册会计师同样也应该承担责任。
1.客观原因分析。
首先，公众对会计责任和审计责任界定不清。会计责任是指被审计单位必须承担的建立健全内部控制，保护资产的'安全、完整，保护会计资料的真实、合法、完整的义务；审计责任是指注册会计师必须按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。注册会计师只应对审计报告的真实性、合法性负责，不应承担被审计单位的会计责任。而公众往往对会计责任和审计责任区分不清，一旦出现问题，倾向于将所有的责任都归结为审计责任。其次，被审计单位法人治理结构不合理。在我国的股份公司中，股东大会、董事会不能真正起到对公司经营管理层应有的控制作用，很多公司经理本身就是董事长或董事会重要成员，来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设。在这种治理结构下，经营者既是被审计人，又是审计的实际委托人。在审计交易中，经营者决定着会计师事务所的聘用、续聘、收费等事项，会计师事务所明显处于被动地位，难免造成注册会计师屈从于管理部门的压力，导致出具不真实证明材料的情况发生。再次，现代审计本身存在一定的缺陷。我国的审计方法体系是建立在内部控制评价的基础上的，独立审计准则强调的也是制度基础审计模式，并没有把降低和控制审计风险贯穿于审计的全过程。而我国注册会计师审计刚刚起步，执业经验十分有限，再加上复杂的经济环境，注册会计师很难做到主观结论与客观事实完全相符。
2.主观原因。
一是被审计单位存在错误、舞弊与违法行为。二是会计师事务所受到经济利益的驱动。一些会计师事务所为了眼前的生存与发展，不得不降低审计工作的要求来完成法定业务，或者为片面追求创收而迎合被审计单位的不合法要求。三是注册会计师的职业道德低下。某些注册会计师在工作中缺乏应有的敬业精神和职业谨慎，不能严格按专业标准的要求执行业务、出具报告；或是在工作中违反《业务约定书》，泄露被审计单位的商业秘密；更有甚者公然违背独立、客观、公正的原则，与被审计单位管理部门相互勾结，出具不真实的审计报告。
1.对我国现行标准审计报告进行修正。
首先，在审计报告要素中增加引言段。引言段主要说明所审的会计报表及管理部门与审计人员各自的责任，这样将原范围段一分为二，新的范围段将对相关内容进行更充分的说明，审计报告也由二段式转变为三段式，使相关内容更为清楚明晰，便于审计报告使用者阅读和理解。
其次，修订范围段相关内容。在增加了引言段后，范围段将主要包括对审计依据及所实施的审计工作的说明。对于审计依据的叙述除了应说明审计工作所依据的准则外，还应简要说明准则的基本要求，特别应突出说明准则对合理保证发现被审计报表的重大错误的要求。这样既可以增强社会公众对审计报告的信任度，也从侧面明确了查错揭弊的审计目标。对于所实施的审计工作除了说明抽查会计记录外，还需说明审核相关证据、评价报表的表述等内容，将“我们认为必要的审计程序”修改为“我们的审计工作为我们发表审计意见提供了合理的基础”。这样使社会公众对于实施的审计工作有了更具体的了解，有利于与公众的沟通，尽量减少审计期望差的影响，增强审计报告的信服力。
再次，修订意见段相关内容。笔者认为，我国现行审计报告准则要求注册会计师在意见段中就被审计报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见，而由于现阶段我国的相关审计法律法规尚不健全，仅要求注册会计师对被审计报表的合法性发表意见是无法保证审计报告使用者据之做出正确合理的决策的，应要求注册会计师在发表审计意见时予以明确说明。同时，因为一贯性是会计准则的要求，应包括在合法性中，只要被审计单位主管部门在报表附注中对会计政策的变更及其影响进行了必要说明，不符合一贯性也应是允许的，因而建议应在意见段中删除对一贯性发表的审计意见。
2.完善注册会计师的执业环境。
首先，协调有关法律之间的矛盾。注册会计师行业出于行业自身利益和发展的需要，应积极主动地设法解决不同法律之间的矛盾问题。财政部应当就注册会计师法律责任问题积极与有关司法部门进行协调，以保护注册会计行业的合法权益，同时应补充完善《注册会计师法》等有关法规，在相关法律中增加保护注册会计师权益的条款，在法律责任对象、责任范围和责任程度等方面给予明确规定，从而保证注册会计师免受无谓诉讼的干扰。
其次，确定《独立审计准则》在司法实践中的地位。《独立审计准则》是依据《注册会计师法》制定的、由财政部颁布实施的属于行政法规范畴、具有一定的法律效力的判断注册会计师执业行为是否存在过失的唯一技术依据。特别是其中的会计责任与审计责任、公允性、合理性等概念的阐述对于理解注册会计师的法律责任至关重要。应该借鉴西方注册会计师行业发展的有益经验，逐渐使《独立审计准则》成为法庭判定注册会计师法律责任的重要依据。
再次，改进审计委托和审计收费的方式。最主要的是贯彻“谁委托，谁付费”的原则，向最需要审计鉴证资料的机构和组织收取审计费用，最大限度地保持注册会计师审计的独立性。从公司治理角度出发，通过审计委员会沟通注册会计师与被审计单位主管部门之间的分歧和冲突，注册会计师独立审计并向董事会和股东大会报告，不仅有利于完善我国公司法人治理结构，更有助于注册会计师社会审计的实施。
在现代国家，人民与国家的基本关系就是税收关系。税收牵涉到人民的基本财产权与自由权，不得不加以宪法约束。世界各国宪法均有关于税收立宪的条款，近代资产阶级的宪政实践则是直接从税收立宪开始的。我国自确立社会主义市场经济体制以来，税收在社会经济和人们日常生活中的作用越来越重要，税收与人民的基本财产权和自由权的关系也日益密切，国家与公民个人和企业之间的关系逐渐朝着税收关系的方向发展。
依法治国，建设社会主义法治国家作为我国现代化建设的目标之一已经写入宪法，而税收法治无疑是法治国家建设的重要一环。税收立宪不仅是税收法治的根本前提，而且是近代法治和宪政的开端与标志。世界各国无一不将税收立宪作为本国迈向法治国家和宪政国家的第一步重大举措。我国在法治国家和宪政国家建设取得一系列重大成果之后，更应该及时进行税收立宪，以进一步推动我国的法治国家和宪政国家建设。
二、我国现行宪法关于税收立宪规定的缺陷。
目前我国宪法关于税收的条款只有一条，即第56条：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。从税收立宪的起源及其本质来讲，税收立宪重在规范国家征税权、保护人民的基本财产权和自由权，而我国宪法的这一条规定显然是从维护国家权利、保证人民履行义务的角度出发的，很难说我国已经进行了税收立宪。
通过考察世界各国宪法可以发现，大多数规定税收法定原则的国家，同时也规定了类似我国宪法中的人民的纳税义务。因此不宜把规定人民基本纳税义务的条款解释为规定国家依法征税义务的条款。
我国的《立法法》虽然在某种程度上涉及到了税收法定原则，但这并非税收立宪，而且其并非是从国家与人民基本关系的角度来规定的，考察世界其他国家也并无这种税收立宪之先例，因此，《立法法》的规定无法代替税收立宪的作用。
我国宪法关于税收立宪的缺失导致了我国税法领域行政法规占主导，而法律占次要地位的局面，这一立法现状在世界各国都是罕见的。在我国加入wto、融入世界经济一体化的时代潮流之时，大力加强税法领域的法治建设势在必行。
税收法定原则，是人民民主和法治原则在税法上的体现，对保障人权、维护国家利益和社会公益举足轻重。在我们这样一个人民民主专政的社会主义国家，在宪法中缺失这样一条重要的规范，不能不说是我国宪法的一个重大缺陷。纵观世界各国宪法，像我国宪法仅规定人民的纳税义务，却没有规定国家征税权行使的也不多见。因此，为提高我国宪法在世界上的形象，税收立宪也是势在必行。
三、税收立宪事项及形式的确定。
税收立宪的第一步是确定哪些税收事项入宪。考察世界各国税收立宪的制度，税收法定原则是税收立宪的首选事项，是税收立宪的基本标志。税收法定原则的基本含义是：基本税收要素必须由法律予以确定。至于哪些要素属于税收基本要素，世界各国宪法规定不一，但税收种类和税率是大多数税收立宪国家所规定的税收基本要素。另外，关于税收的减免也是较多国家所规定的税收基本要素之一。如韩国宪法（1987年）第59条规定：“税收的种类和税率，由法律规定。”秘鲁共和国宪法（1979年）第139条规定：“税捐的设立、修改或取消，免税和其他税收方面好处的给予只能根据专门法律进行。”
税收立宪的第二个基本事项是税收公平原则。税收公平原则的基本含义是：税收必须根据每个人的税收负担能力由全体纳税人公平负担。如意大利宪法（1948年）第53条规定：“所有人均须根据其纳税能力，负担公共开支。”
税收立宪的第三个基本事项是征税权的划分，即中央政府和地方政府在征税方面权力的划分。几乎所有实行联邦制的国家宪法中均有关于联邦与地方税收权限划分的条款，如马来西亚、奥地利、俄罗斯、南斯拉夫、美国、加拿大等，其它实行地方自治的国家的宪法一般也有关于中央与自治地方税收权限划分的条款，如日本等。
税收立宪的第二步是确定立宪的方式，考察世界各国宪法，税收立宪的基本形式有两个：一是分散式，即分散在宪法的不同章节中予以规定；二是分散加集中式，即既在宪法的不同章节中予以规定，又由专门的财政章节予以规定。进行税收立宪的国家中，60%采用的是第二种方式，即在公民基本权利义务一章规定公民的纳税义务，然后用专门的财政章节来进行税收立宪。
根据我国宪法的实际情况，笔者建议，关于税收立宪的内容可以首先考虑税收法定原则和税收公平原则。税收法定原则是税收立宪的`基本标志，没有这一条，不能算真正的税收立宪。公平是税收合理性的基础，世界各国税法无不强调公平原则。公平问题是近年来我国社会的一个热点问题，随着社会主义市场经济建设的不断推进，公平与效率二者的对比关系也将逐渐发生变化，在税收立宪中首先规定税收公平原则也具有示范作用。
关于税收立宪的形式，根据我国宪法目前的结构，一步实现以专门的财政章节形式进行税收立宪还很困难，而且专门的财政章节所实现的目标是财政立宪，而我国目前尚不具备财政立宪的现实可能性，因此，可以首先考虑采用分散立法的形式。在第二章“公民的基本权利和义务”中规定公民的纳税义务，具体表述可以不变，世界大多数国家关于公民纳税义务的规定与我国的基本相同。在第三章国家机构“的第一节”全国人民代表大会“中增加全国人大及其常委会制定税法的专属权力，实现税收法定原则和公平原则入宪。考虑全国人大和全国人大常委会在立法权划分上的现实情况，可以规定全国人大和全国人大常委会均有税收立法权，但基本的税收制度应由全国人大确定。在条件成熟时，应考虑设置专门的财政章节，最终实现财政立宪。
北京大学法学院・刘剑文。
实行责任追究，既是党风廉政建设责任制的重要内容，又是落实责任制的关键所在。实施好责任追究，当前有许多有利因素，但也存在一些问题不容我们忽视。
一、责任追究在主观意识方面存在的问题。
一是不愿追究。一些地方、部门和单位的主要领导干部，认为查处所辖范围内违规违纪问题，追究主要领导和分管领导的连带责任，是损害了单位和地方形象，影响了政绩。还有就是认为某领导干部虽然构成了失职错误，但由于“一贯表现良好、政绩突出”，功过相抵，因而不愿意追究其应承担的纪律责任。从而对责任追究案件视而不见，不组织力量进行调查，对上级的督办也试图回避，甚至还捂着、掖着。
二是不想追究。责任追究政策性强，工作量大，情况复杂，必须集中精力做大量细致的工作。而当前有些部门领导干部对党风廉政建设没有提上平常工作的议事日程，图简单省事，不愿做具体工作，不把各项任务分解细化，落实到各个领导班子成员和各有关部门头上，并建立相关责任追究制度。导致问题发生时各责任人相互推委，以致认为实施责任追究，费事劳神，搞不好自己还会陷入扯皮是非圈子之中，影响了自身的本职工作，不想去追究。
三是不敢追究。一些领导干部害怕影响改革、发展和稳定的大局，担当改革开放的“绊脚石”的骂名，对应追究责任的领导干部网开一面；还有的认为实施责任追究得罪人，担心得罪了下级失选票，得罪了同级失和气，得罪了上级掉乌纱；还有一些自身不廉，对下属教育不严、管理不力的领导干部害怕责任追究寻根溯源追究到自己头上，因此对违反党风廉政建设责任制规定的人不敢追究责任，或充耳不闻，或轻描淡写不痛不痒的批评几句，或干脆直接包庇护短。
二、责任追究在客观操作方面存在的问题。
一是追究主体不明确。实行党风廉政建设责任制，必须坚持中央确定的“党委统一领导，党政齐抓共管，纪委组织协调，部门各负其责，依靠群众的`支持和参与”的领导体制，这是多年反腐倡廉实践经验的总结。但这一领导体制由于缺乏强制性的保障措施，在运行上还存在一些缺陷，表现在有的牵头单位和职能部门分工不负责，挂名不干事，工作推一推，动一动，甚至推而不动。造成实际上党风廉政建设各项工作由纪检监察机关“独家经营”，导致责任追究的整体合力难以形成，影响整个责任制的落实。
二是政策界限不明确。有些地区和单位在落实责任制追究中注重直接违纪者处分多，而追究领导责任或连带责任少，特别是对集体负责、集体决定的事项，借口集体负责，而实际上谁都不负责，导致难以追究个人责任，严重影响了责任制的严肃性。
三是追究手段过于单一。责任追究分为诫勉处罚、组织处理、纪律处分和追究刑事责任四种。但由于前面介绍的追究主体不明确，实施责任追究全部由纪检监察机关负责，各职能部门不能坚持谁司职谁负责追究，涉及几个部门的，追究部门不能牵头协调，其他部门不能做到相互配合。不能根据违反党风廉政建设责任制行为的类型、程度采取相应追究手段，导致责任追究手段单一。
三、对策和建议。
责任追究是责任制灵魂，是贯彻执行责任制的重要内容、手段和根本保证。只有较好地解决了上述这些问题，才能发挥责任追究的优势，形成综合效应，保证党风廉政建设责任制落到实处，收到实效。
一是坚决排除狭隘的本位主义，各级领导干部要树立正确的政绩观和荣辱观。既要认清党风廉政建设方面不出问题或少出问题是政绩；出了问题，态度积极，措施得力，责任追究严肃认真，并能吸取教训着力预防，建立和完善相关制度防患于未然，这也是政绩。又要认清出了问题，不愿意处理，极力地逃避、回避，既解决不了问题，还可能造成更大的隐患，出现更多的违规违纪行为和消极腐败现象。只有敢于面对问题、承担责任、解决矛盾，才能将坏事变成好事，有利于工作进一步的改进。
二是要转变作风，重点抓好责任追究。教育各级领导干部，充分认识严格实行责任追究，就能保证党风廉政建设责任制这一长远性、基础性、全局性、根本性的制度的落实，就能推动其他各项工作，收到事半功倍的功效。要积极按照上级有关规定，结合本地本部门实际，制定“党风廉政建设责任追究办法”，对责任追究的有关问题作出明确规定，进行制度的细化和配套化。把各项任务分解细化到每个班子成员和有关部门，若出现问题，谁负直接责任，谁负间接责任，谁负主要领导及重要领导责任等，都尽量细化，形成一套客观、全面的责任认定办法。形成横向到边，纵向到底，环环相扣，逐级负责的责任网络。
公司管理当局：
我们根据授权对xxx项目部的经营情况进行了审计，在审计过程中我们注意到公司在工程管理方面存在很大的风险，建议公司管理当局引起高度重视，具体情况如下：
一、人工费支付方面：公司对施工队没有统一签证劳务承包合同，对人工费结算的单价没有标准，在配制、支拆模板分部工程结算中，存在没有签订合同的施工队结算单价比签订合同的施工队的单价高1.5倍，截至2005年11月25日支付的166万元人工费没有人工费结算单。
我们认为，对施工队应签订劳务承包合同，明确人工费结算的单价和具体的施工内容，支付人工费应以人工费结算单显示的实际施工内容为依据。
否则会造成以下影响：
1、不能确定支付人工费的合理性，可能会存在多支付人工费的情况;
2、可能会发生相关人员舞弊行为;
3、可能会提高工程实际成本，从而减少公司利润。
针对目前公司的现状，我们建议：
(一)、由于施工队伍的广泛性和复杂性，公司可采取招标方式确定施工队并签订施工劳务合同：结合公司承接的主要是yyy公司的别墅项目，公司在选择施工队伍时应以业务素质高，技术精湛的施工队伍为第一选择。
(二)、人工费结算规范化管理：人工费结算单由公司按照实际结算格式统一印制，进行连续编号，一式四联，并建立一套领用登记制度，由公司统一管理。
公司对施工队进行结算只针对公司统一印制的结算单进行付款;
(三)、人工费结算综合控制，过程监管：首先在工程开工之前，结合各个劳务合同订立的施工内容和单价对各个施工队的总人工费以结算单的形式初步核算，并一式四份，根据公司的管理制度要求分别交由施工队、财务、预算部以及公司经理各一份。
如在实际施工过程中存在与原先约定的合同施工内容不符的情况，应针对变动部分对各个施工队人工费的初步核算及时作相应调整，并.以补充协议的形式归档。
这样就可以从总费用上对各个施工队应该支付的人工费总额进行控制。
其次，在实际施工过程中，支付人工费以各个施工队实际完成的`工程量为依据，对各个施工队完成的工程量建立一套审核制度。
由负责施工现场的公司管理人员按照劳务合同单价为各个施工队计量实际已经完成的工程量，并要求各个施工队签字确认，经项目经理审核，总经理审批后，交由公司财务按公司规定进行付款。
另外，针对公司目前临时用工频繁，占主体工程人工费的比重大，建议从以下两个方面加强控制：一方面是对临时用工结算上：临时用工结算采用公司统一印制的临时用工结算单，并在结算单上明确临时派工的施工内容，以便对临时用工的审核;另一方面是加强对临时用工指派的控制：
当出现临时派工时，施工现场派工人员应严格审查临时用工内容是否已包括在施工劳务合同承包的施工范围之内，然后提请项目经理审批，经考核施工内容，权衡采用临时记工形式结算的经济性，最后决定是否采用临时用工。
二、工程用的主要材料存在严重超设计用量的情况，公司对施工队领用的大沙、石子等大堆散材没有办理出库手续。
我们认为由于没有办理材料出库手续，会造成以下影响：
2、可能会给材料员舞弊提供机会;
3、不利于查明材料亏损原因;
4、影响到资产负债表存货余额的真实性。
针对目前公司的现状，我们建议:
(二)、在施工过程中，公司分批给各个施工队提供其施工所需的材料，办理出库手续，并以书面文件的形式约定，施工队负责保管公司为其提供的材料，工程结束后，对各个施工队实际所用材料的总量进行盈亏分析，并建立奖惩制度。
xx(股分)有限(责任)公司董事会(全体股东)：
我们接受委托， 审计了贵公司 xx 年 xx 月 xx 日的资产负债表及该年度的损益表、 现 金流量表。
这些会计报表的真实性由贵公司负责， 我们的责任是对这些会计报表发表审计意 见。
我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。
在审计过程中，我们结 合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计流程。
我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《xx 会计制度》的规定，在所有 重大方面公允地反映了贵公司 xx 年 xx 月 xx 日的财务状况和该年度经营成果及现金流量 情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
xx 会计师事务所(公章)
中国注册会计师： (签名、 盖章) (地址)
xx 年 xx 月 xx 日
*审**决〔20**〕**号
****(审计机关名称)关于****的审计决定
****(主送单位全称或者规范简称)：
自****年**月**日至****年**月**日，我署(厅、局、办)对你单位****进行了审计(专项审计调查)。
现根据《中华人民共和国审计法》第四十一条(专项审计调查项目同时引用《中华人民共和国审计法实施条例》第四十四条)和其他有关法律法规，作出如下审计决定：
一、关于****问题的处理(处罚)
*****************************************************************************************************************。
二、关于****问题的处理(处罚)
*****************************************************************************************************************。
[说明：
1.审计决定所列问题应与审计报告或者专项审计调查报告反映相关问题的标题及排列顺序基本一致。
本决定自送达之日起生效。
你单位应当自收到本决定之日起**日(审计机关根据具体情况确定)内将本决定执行完毕，并将执行结果书面报告我署(厅、局、办)。
(救济途径选项一：提请裁决) 如果对本决定不服，可以在本决定送达之日起60日内，提请***(审计机关的本级人民政府，其中审计署及其派出机构的本级人民政府都是国务院)裁决。
裁决期间本决定照常执行。
或者在本决定送达之日起3个月内，向******(对审计署作出的审计决定不服的，按照行政诉讼法的规定应当向北京市第一中级人民法院提起行政诉讼;对审计署特派办或者地方审计机关作出的审计决定不服的，应当按照行政诉讼法和有关司法解释的要求，结合各省的具体规定，向特派办或者地方审计机关所在地基层人民法院或者中级人民法院提起行政诉讼)提起行政诉讼。
复议或者诉讼期间本决定照常执行。
(审计机关印章)
****年**月**日
随着时代的发展,我国目前的审计体系建设、审计理论的研究等方面与世界先进国家相比明显落后。在经济转型的重要时期,我们结合中国目前现行的审计制度,分析在实际运行中存在的问题,并对新形势下我国审计思路进行战略性规划具有十分重要的意义。
二、我国行政事业单位财务审计面临的两大问题。
1.相关法律法规体系不健全,相关法律法规体系不健全。
我国审计方面的相关法律体系建设起步较晚,到上世纪九十年代,我国对注册会计师的管理才纳入法制化轨道,并颁布实施了《中华人民共和国审计法》、《注册会计师法》。但是从整个法律法规体系来看,这些法律法规之间的衔接并不是很好,有些法律法规之间的关系没有真正理顺,独立审计的概念在这些法律法规中还没有真正明确地提出来。
2.对审计理论的研究还不够规范。
我们通常认为,在审计体系中,国家审计是第一位的,是主体,内部审计是审计工作的基础,社会审计就是辅助部分了。近年来,随着注册会计师制度的不断完善及从业人数的迅速增长,在审计工作中也充当了重要作用,因此,有人说目前注册会计师审计是我国经济监督体系中的重要部分。以上这些说法都不够详细,没有说明社会审计的重要性。此外,在审计的逻辑起点和审计模式的表述和认识上也存在着较大分歧,导致了对审计研究中的一些关键问题争论不止。
三、新时期的战略性思路。
从以上分析我们不难看出,我国行政事业单位的审计是不能适应当今经济社会实际需求的,在新的形势下,我们必须深刻反思,并作出正确的选择。具体应做到以下几点:。
1.进一步规范有关法律法规。
建立科学、高效的审计法律体系是做好审计工作的前提,为此,我们要结合中国行政事业单位现状,对现行的法律法规进行必要的修订。在法律中体现国家审计、社会审计、内部审计、注册会计师审计的相互关系及重要作用,进一步强化监督、协调作用,理清现行法律法规之间的关系,避免过分强调国家审计,而忽视内部审计和社会审计,通过法律的调节,建立起一个职能完备的、适应实际需求的法律体系。
2.进一步深化行政事业单位审计理论的研究针对审计理论的研究,我们应该重点从以下几个方面入手:。
(1)要采用科学的研究方式。重点是要运用科学严谨的态度,做好理论研究工作,进一步完善研究机构、提高研究人员素质,并结合中国的'实际情况,深入地研究一些具体工作中存在的实际问题。
(2)要积极借鉴国外先进经验。随着经济与世界的接轨,我们的审计工作也要与世界大环境相适应。在一些经济比较发达的国家,审计工作做得相当好,有很多值得我们学习的地方,因此,我们的研究人员,要有针对性地研究一些国家的审计制度,并将它们的先进理念融入我国的审计体系当中,通过自身研究、大胆引进、不断创新来真正建立起具有中国特色的审计理论体系。
(3)要积极拓展研究领域。不仅要研究和完善审计的相关法律法规、审计的过程,也要把法律法规的执行问题、执法人员依法行政问题、理论研究与法律体系建设问题等作为审计研究的重点。
3.科学界定审计各分支之间的关系。
在科学界定各分支关系方面,我们要做到一下几点:。
(1)强调国家审计主体,缩小其审计覆盖面。从世界范围来看,国家审计的覆盖面在逐步缩小,我国也应对国家审计的范围作出明确的界定。比如:在国有大型企业,采取国家审计,其他的可由社会审计来完成,企业本身可以设立相应的部门对本企业的经济运行状况进行审计。
(2)提升社会审计的地位,扩大其审计范围。在目前市场经济条件下,以国家审计为主体的相对单一的审计模式已经不能适应经济社会的实际需求。社会审计是随着我国市场经济的发展而成长起来的一种审计模式,其从业人员是经过严格教育培训的会计人员,具有一定的业务能力和职业道德,相关部门只要加强管理,规范行为,提高社会审计地位和审计范围有助于经济主体在经济活动中责任的履行,可以加速审计多元化、市场化进程。
(3)完善内部审计制度,突出审计重点。为了提升我国行政事业单位的审计力度,作为行政事业单位的领导者应制定完善的内部审计制度,行政事业单位内部的审计可分为监事审计和部门审计两部分,两者可以互相监督,为单位决策提供可靠的依据。内部审计的重点不能只是对经济运行结果的审计,应加强对过程和效益的审计。内部审计工作中应该注意工作人员的具体方法,这个方法包括他们的思维方法和操作形式。选择好审计项目,控制好审计成本。
4.关于审计的逻辑起点。
有关审计逻辑起点的说法很多,国内外对这一问题的研究还没有一个结果,认识很不统一。有的以哲学为研究起点,有的以审计目标为研究起点。因此经过多年的研究,这个问题依然没有定论。笔者认为,审计的逻辑起点应该是审计本身,关键在于审计的本质。因此,我们对审计理论进行研究,始终不能脱离审计本身的客观性,一切研究活动都应该基于审计的本质。
四、结束语。
审计工作是一个国家、一个企业经济运行中不可缺少的重要组成部分,一直发挥着重要作用。但是,就我国的现状来看,还存在着一些不足,对于审计的研究还不成熟。在全球化背景下,在推行中国特色社会主义市场经济体制的大环境下,我们必须用颇具战略性和前瞻性的眼光看待审计工作,修正和完善审计法制化建设和有关理论研究的思路,使其在中国经济转型时期充当更加重要的角色,发挥更加重要的作用,为经济建设高效、快速运转保驾护航。
公司的决策层：
本次中期审计已完成，现将审计中做一个汇总，供公司领导参考。问题主要集中在以下几点：
一、财务管理及会计核算
会计核算职能是会计基本职能，只有做好会计核算，如实反映公司财务状况、经营成果和现金流量。才能为公司决策提供有用会计信息。在审计中发现，一些公司关联企业往来帐不平，未建立定期往来对帐制度。财务记录信息不真，会计报表所反映内容不能真实反映公司实际情况。并且导致公司进行内部审计时所取得财务报告内容不全，信息失真，审计人员工作变成对财务报表调整，甚至在审计过程中，由于一些资料难以取得，造成审计范围受到限制，审计报告难以得出结论性意见。因此，需要从以下几个方面改进各公司财务管理和会计核算：
（一）建立集团公司统一财务管理制度
1、随着集团公司不断发展，财务管理工作应得到加强，集团公司应考虑对子公司财务机构加强控制，应综合考虑集团公司管理需要和子公司经营管理层及合作方因素，区别不同企业，采用不同松紧程度财务管理政策。并建立一套完整《集团财务管理制度》。内容应涉及：
基础财务制度类制度；资金管理类制度；费用管理制度；财产物资管理制度；预算管理制度等。
2、为适应公司规模化、集团化，财务管理规范化要求，集团公司本部及子公司，尤其是控股子公司会计政策，会计处理方法选择应选用统一标准，以减少编制集团公司合并报表时对会计政策调整。
3、集团公司应区分不同行业，结合会计准则和行业特点，对各子公司损益类科目，特别是成本费用类科目所核算详细内容予以规定，以使相同行业公司财务数据具有可比性，各公司前后会计期间各科目核算内容一致，满足公司今后财务管理和财务分析需要。
（二）财务会计人员应加强对新会计制度，会计准则及财税政策学习。被审计子公司管理人员和财务人员大多数是具有多年实践工作经验，但是，对新经营管理、财务、会计知识学习应当有所加强，以适应集团快速发展和财务管理逐渐规范需要。
（三）各子公司向集团公司报送资料，必须要能如实反映公司经营状况。由于企业基于公认会计准则编制财务报告，并不能完全满足企业内部管理需要，或者部分子公司因生产经营实际需要对产生一部分经济活动需要在财务记录上进行一些变通处理，因此，在上报集团公司时，必须对所报送资料（如财务报告）进行必要调整，以满足集团公司内部管理需要，真实反映经济业务内容。
因此，在正常财务帐册基础上，各公司财务人员，应结合本公司实际情况，和集团公司要求，设臵各种备查帐，并将其设臵备查帐种类，内容与集团公司相关部门和领导进行沟通，并到集团公司审计机构备案，在每月向集团公司报送相关财务资料时，对需要调整内容进行调整，详细说明调整内容，并对调整原因和原则进行说明。以如实反映公司财务状况、经营成果和现金流量；在集团公司组织进行内部审计时应提供调整后财务报告和所有备查帐。
（四）内部帐管理
基于公司生产经营现实，部分公司存在内部帐。但大部分公司对对内部帐管理较为混乱，部分公司其内部帐反映经济业务占整个业务一半左右，但其内部帐管理比较混乱，内部帐现金和记帐由一人负责，一些发生金额很大内部帐也以流水帐形式记录，记帐极其随便，企业管理当局自身都不能及时解公司真实经营成果、财务状况及现金流量。报给总公司报表真实性也无从考证。
因此，对内部帐视同正式财务帐进行管理，按照会计核算期间编制会计报表，在内部管理时使用合并后会计报表。这样才能为公司管理决策提供真实财务会计信息。
二、内部会计控制
在做好会计核算基础上，应逐步加强公司财务机构和财务人员在公司内部管理中作用，为此，一方面需要在公司组织架构中给予其必要组织地位，同时财务机构及人员亦有义务根据《会计法》及《企业内部会计控制制度》原则和要求，联系本公司实际，会同组织内部其他部门，建立健全本公司内部会计控制制度，并对其执行效果进行评估，进行修改和补充。
（一）货币资金内部会计控制
部分子/分公司未能建立符合本单位货币资金内部控制制度，或者未能有效执行，并且导致某子公司发生挪用资金事件，而且如发生货币资金舞弊，往往是财务人员和公司管理层通同舞弊，一般常规审计很难发现这类问题，除非化相当大尽力去进行货币资金审计。并且往往是已经既成事实，损失无法全部挽回。因此加强对子公司财务人员及货币资金管理应成为当务之急。
货币资金内部会计控制制度设计应围绕“岗位分工及授权批准”、“现金和银行存款管理”、“票据及有关印章管理”、“监督及检查”几个方面进行。
因此，建立健全各公司货币资金内部控制制度应做为一个比较紧迫工作，各公司决策层应当全力支持本公司财务部门会同其他相关部门，按照本公司实际情况，做好这一工作。
（二）成本费用及预算内部会计控制
1、审计中发现，部分公司费用报销程序不清，手续前后不一致，一些成本费用开支未能按照公司授权审批程序和权限进行审批。费用报销相当混乱。
因此，各公司应当立即建立健全符合本公司成本费用内部控制制度，并在今后生产经营过程中严格执行。
2、从提高经济效益角度，“增收”与“节支”是两个方面。但目前下属子公司成本费用支出基本上是随时列支，事先没有预算，没有约束。
因此集团公司应从自身管理需要出发，提出预算编制原则，因根据下属公司不同行业，根据会计核算科目分类，详细规定各公司各损益类预算项目具体核算内容，编制详细程度，并建立预算执行奖励考核制度。
3、选择部分公司进行成本费用预算管理，在一个会计年度开始之前，根据公司历史水平、下一个会计年度生产经营情况编制费用预算，并说明预算编制依据和原则，报公司董事会批准。
4、对学校进行预算管理，在下一个学年开始之前，学校管理层应编制下学年预算，预算应包括：集团公司应根据该学校相关历史数据，同行业平局水平，确定生均预算成本，并作为生均预算成本下达给学校，学校根据新生人数预算，计算本年度可控预算总额，并分解到各项成本明细，预算编制完成后，报集团公司批准，并说明预算编制原则，编制依据。经集团公司批准后预算作为对学校管理层进行考核依据之一。
（三）采购与付款内部会计控制
集团公司应认真研究物资采购和资金使用权限在集团公司和各子公司之间职责分工和授权批准，分别制定集团公司和子公司内部采购和付款内部控制制度，以节约采购成本，提高经济效益。
由于集团公司目前主要涉及房地产和教育行业，因此，充分利用规模优势，推行材料物资集中采购，例如，由于a学院、b学院学生人数已经较多，对于学校每年度发生一些学生生活用品，教育、教学用品、办公用品等物资进行集中采购，应该是降低采购成本途径之一。
（四）其他内部会计控制制度
三、集团公司及下属公司组织建设
人力资源部门应从集团层面考虑如何对各子公司关键管理人员从管理关系，绩效考核制度等方面加强管理和控制，必要时考虑对关键岗位进行垂直管理，对其进行绩效考评应充分考虑集团公司相关部门意见。以对其经营决策产生一定影响，提高集团公司对子公司进行管理有效性，适当控制舞弊风险发生。
（一）c公司
1、现金流量情况
被审计单位现金流量情况较弱，主要原因为经营性现金流入严重不足，其中该公司所承揽主要是关联方业务，从整个集团公司来说影响不大，但对于该公司以后对外业务拓展来看，若不能改善其自身现金造血功能，则将对其未来持续经营能力造成不利影响。
公司决策层应结合对该公司经营定位，是主要为集团内关联公司服务，还是想对外业务有大发展，考虑该公司发展方向和管理思路。
2、业务招待费
因被审计单位现已采用查帐征收方式征收所得税，故被审计单位应考虑业务招待费与帐面营业收入比例关系，规避纳税调整风险。同时，鉴于被审计单位目前尚处于发展阶段，建议适当控制管理费用开支，以适当缓解现金压力。
3、货币资金
公司货币资金支出部分授权批准手续不全，无有权人员签字、无领款人收据，部分财务记帐依据不足（如20xx年6月29号、4号凭证购材料无有权人员签字）。
建议要求被审计单位按照《企业内部会计控制规范-货币资金》要求，建立健全本单位货币资金内部会计控制制度，并使其得到有效运行；并对所有货币资金支付凭证进行清理，查明原因，妥善处理。
4、关于承接m厂交通电子警察系统工程发生业务帐务处理
建议将此类业务在财务帐上分散核算，同时设立备查帐进行核算。以规避潜在风险。
（二）d大酒楼
1、被审计单位从开业以来对部分帐外原始凭证处理较为混乱，因该公司行业特点，此部分业务发生金额较大，但被审计单位未能采用有效处理办法，及时准确反映此部分业务对其财务状况、经营成果及现金流量情况；截止审计时为止，部分开业时成本费用开支因手续不全至今仍未处理。
（1）被审计单位应立即建立健全其货币资金、采购与付款、销售与收款内部控制制度；全面加强对货币资金、采购、销售管理，以控制舞弊风险发生。
（2）如欲准确反映此部分经济业务对被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况影响。被审计单位应尽快组织力量，视同财务帐进行处理，重新记帐。对部分手续不全凭凭证及时查明原因，做出帐务处理。
2、关于被审计单位目前经营状况说明根据被审计单位管理人员反映：“因酒店定位、管理、人事等原因，导致经营不善、矛盾终多，困难重重，特别是目前在南通方面无接管时间表情况下，难以管理，建议及时办理接管手续，才能彻底清理。”
（三）e有限公司
1、往来帐
e公司在往来科目中有大量工程开支，由于未收到发票，一直挂帐；建议及时清理；
2、货币资金
e有限公司财务部门应加强对相关出纳岗位管理和工作审核，以规避潜在控制风险。
（四）f开发公司
1、截止20xx年6月30日，该公司其他应收款科目中应收集团往来余额为17372500.00元，对该公司与集团往来余额应及时清理.
2、截止20xx年6月30日，该公司其他应付款中应付g物业管理有限公司722860.00元，鉴于g物业管理公司实收资本仅为500，000元，建议对该公司与金诚物业管理有限公司往来及时清理.
3、加强对该公司货币资金财务控制。
（五）g物业有限公司
1、关于往来帐
截止20xx年6月30日，该公司其他应收款中应收f城市建设公731，305.47元，应付股利中应付f城市建设公司8，445.49元，双方往来帐一致.鉴于g物业管理公司实收资本仅为500，000.00元，建议对该公司与f城市建设公往来及时清理.
2、关于预算管理
应争取尽快解决有关土地使用权及银行按揭贷款问题.
（七）i有限公司
1、与a学院学费往来余额1315915.47元尚未处理
2、关于与集团公司往来
双方往来差额5，150，033。20元，建议双方对往来进行对帐
3、关于应收帐款
公司目前应收帐款余额为2204277。15元，期初为2341268。64元，本期开票销售收入为1364179。58元。建议加强对逾期应收帐款催收力度。以保证公司资金周转。
4、关于生产成本。
该公司人工工资占生产成本比例很高，为降低生产成本应提高公司产量，为此，一方面要扩大客户范围，避免对主要客户依赖，另一方面要加快现有项目生产速度提高生成效率。同时采取有效措施降低废品率。
我方经认真分析、研究了贵方提供的海西高速公路网沈线复线高速公路漳州天宝至诏安段土建项目公路工程第j1监理合同段的招标文件(含补遗书第号至第号)，并考察现场后，决定参加该工程投标。在此郑重表示，愿意按照递交的商务文件及技术建议书确定的投入力量和工作方法，遵照监理招标文件中提出的各项要求，我方将以财务建议书的报价承担并完成本工程在施工准备阶段、施工阶段及交工验收与缺陷责任期阶段的监理服务工作。
总监理工程师：(姓名)，证书号码：。
我方投标文件由商务文件、技术建议书、财务建议书组成。我方已按招标文件的要求提交了投标保证金，并同意从招标文件规定的递交招标文件截止时间起90日内保持投标文件有效。在此有效期内，我方将遵守承诺，并同意随时解答贵方的询问，按贵方的要求提供补充资料，并随时准备接受中标或落标通知。
如果你方接受我方的投标，我们将保证在接到发包人的进驻通知后7日内进驻现场并开展监理工作。
在监理合同协议书正式签署生效之前，本投标书连同贵方的'中标通知书及双方共同签署的补充文件将构成双方共同遵守的文件，对双方具有约束力。
我们理解，贵方不一定接受最低标价的投标或其他任何投标;同时也理解，贵方不负担我方的任何投标费用。
如果我方在接到中标通知后28日内未能或拒绝与贵方签订监理合同协议书，或未能按招标文件规定的时间递交履约担保，贵方有权没收投标保证金，并依序确定其他中标候选选人为中标人。
投标人：
法定代表人或其授权的代理人：(签字)地址：电话：传真：邮政编码：
日期：20__年10月10日
二、投标书附录。
说明：1.下表所有数据须由投标人签署确认，并随投标书一起报送;。
2.数据栏中，对数据的限制说明见合同条款。
投标人：贵阳交通工程监理站。
法定代表人或其授权的代理人：(签字)。
日期：20__年10月8日
三、法定代表人身份证明。
投标人名称：
单位性质：全民所有制地址：
成立时间：1998年8月6日经营期限：长期。
姓名：性别：女年龄：47职务：系的法定代表人。特此证明。
投标人：
日期：20__年10月8日
四、授权书。
以法定代表人的身份，授权的(职务)(姓名)为我单位的合法代理人。该代理人在项目沈复线高速公路漳州至宝至诏安段土建工程第j1监理合同段的投标过程中，以我单位的名义签署的一切文件和处理与之相关的一切事务，我方均予以承认。
代理人无权再授权。
投标人：
授权人：被授权的代理人：
日期：年月日
如果我们有好的建议可以向领导提出来，审计建议书应该怎么写呢?以下是审计建议书范文，欢迎大家阅读!
xx集团董事会、xx公司总经理： xx建字【2012】第01001 号
我们根据xx集团董事会批准的年度审计计划,集团审计部内部审计有关规定和本月的审计计划，报经公司领导批准，对xx有限公司(以下简称公司)xx年度xx实施了遵循性审计，审计的主要内容：xx年xx月xx至xx月xx日止所发生的管理费用、销售费用、财务费用。
因为我们是对公司的中期费用进行遵循性审计，审计范围有限，不可能全面了解公司所有的内部控制，所以我们提供的这份管理建议书仅是我们在进行遵循性审计过程中注意到的费用方面的，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制性。
在审计过程中，我们了解了公司的《xx制度》的相关规定及各项费用的审批权限，会计科目的设置和运用等有关方面的情况，并做了分析研究。
我们认为，公司现有的《xx制度》总体上还是控制有效，但有的方面还存在需进一步完善之处。
现将发现的《xx制度》方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善《xx制度》。
一、发现的问题：
二、我们的建议：
xx集团
审 计 部
xx年 月 日
审计建议书的内容主要包括：
主送单位名称;
对被审计单位审计的范围及主要内容;
被审计单位违反国家规定的财政、财务收支行为及法规依据;
审计建议的依据和期限;
书面回复落实结果的要求。
审计建议书适用范围
重新启用审计建议书很有必要
至2006年起，上级规定取消审计建议书公文。
但我们在审计实践中发现，随着各级领导对审计工作的高度重视和审计宣传力度的加大，多数被审计单位提高了重视审计报告的程度，同时也重视了审计决定的执行。
但有部分被审计单位对以下几种问题不予重视。
一是在正式报告提出的建议意见;二是管理行为不规范、又没有金额或者金额较小而且上不了审计报告、审计组在审计现场结束交换意见时口头提出的问题;三是部分整改不能一步到位，只能在今后工作中逐步改进且不便在审计报告中反映的问题。
这些单位往往按照审计决定的内容执行后，对上述审计提出的问题和意见不予重视、不予过问，更不加整改。
特别是被审计单位执行上级有关主管部门制定的一些制度，但其主管部门制定的制度本身就有违反财经法规的条款，这给审计处理带来一定的难度，审计又不能直接处理其主管部门，这给审计处理带来尴尬。
为了纠正以上现象，我们重新启用审计建议书，向被审计单位和相关部门单位提出整改意见，要求反馈结果。
我们认为，该办法比较科学客观，比较严密和慎重，同时也能全面反映审计查出的问题，更能提高被审计单位对审计提出问题的整改和重视，还能纠正一些部门制定的不适当的制度文件，拓宽了审计成果的运用。
高新区积极应对重点项目时间紧、工程建设任务重、科学发展需求高的要求，采用监察审计建议书的方式督促被审计单位问题的整改落实，将纪检监察职能与审计监督职能进行配套整合，确保审计监督工作中发现问题整改落实的执行力。
这是高新区审计监督发现问题，强化整改措施约束力、问责力度，积极发挥行政监察职能作用，结合自身职能特点尝试采用的.监察审计新举措。
监察审计建议书发挥了审计监督的作用，又涵盖了监察的督促职能，具有较强的约束力，双管齐下促进审计发现问题的整改、配套制度的完善和相关责任人的问责，为高新区又好又快发展进一步健全了纪律执行保障。
(一)标题 倡议书标题一般由文种名单独组成，即在第一行正中用较大的字体写“倡议书”三个字。
另外，标题还可以由倡议内容和文种名共同组成。
如“把遗体交给医学界利用的倡议书 ”。
(二)称呼 倡议书的称呼可依据倡议的对象而选用适当的称呼。
如“广大的青少年朋友们：”、“广大的妇女同胞们：”等。
有的倡议书也可不用称呼，而在正文中指出。
(三)正文 倡议书的内容需包括以下一些方面：
1.写倡议书的背景原因和目的
倡议书的发出贵在引起广泛的响应，只有交待清楚倡议活动的原因，以及当时的各种背景事实，并申明发布倡议的目的，人们才会理解和信服，才会自觉的行动。
这些因素交待不清就会使人觉得莫名其妙，难以响应。
2.写明倡议的具体内容和要求 这是正文的重点部分。
倡议的内容一定要具体化。
开展怎样的活动，都做哪些事情，具体要求是什么，它的价值和意义都有哪些均需一一写明。
倡议的具体内容一般是分条开列的，这样写往往清晰明确，一目了然。
(四)结尾 结尾要表示倡议者的决心和希望或者写出某种建议。
倡议书一般不在结尾写表示敬意或祝愿的话。
(五)落款 落款即在右下方写明倡议者单位、集体或个人的名称或姓名，署上发倡议的日期。
如同合规要求一样，企业的云安全工作应该包含审计与保证，必须独立地实施审计，并且应该坚定地设计审计以便表现出最佳实践、恰当的资源，以及经过检验的协议及标准。
对于客户和服务提供商而言，内审和外审以及各种控制措施都是合情合理的、可为云计算效力的角色。在引入云计算的起步阶段，更多的透明度可能是增加利益相关者舒适度的最佳选择。审计是提供保证的方法之一，其保证运营风险管理活动得到彻底地检验和评审。
组织最高级别的治理要素（例如董事会和管理层）应该采纳并支持审计计划。对至关重要的系统及控制进行定期且独立的审计，包括伴随的审计记录和文档将会支持提升效率和可靠性。许多组织使用成熟度模型（例如cmm、ptqm）作为分析流程有效性的框架。在某些情况下更多采用的是统计性的风险管理方法（例如用于金融服务的巴塞尔协议和偿付能力标准）。并且随着该领域的成熟，可以采用适用于职能部门、或业务线的更具专业性的风险模型。对于云计算而言，我们需要修订和加强这些实践。正如信息技术模型一样，审计需要充分利用云计算的潜力，同时增大范围和规模来管理它诸多的新颖性。
当接洽（云计算）提供商时会牵涉到客户所属组织内适当的法务、采购以及合同团队。服务的标准条款可能并未涉及合规需求，需要就此进行协商。
对于受到高度监管的行业（例如金融业、医疗行业）来说，当使用云服务时应该考虑专门的合规要求。理解自身当前要求的组织应该考虑分布式it模型的影响，包括云服务提供商运营于不同的地理位置以及不同的法律管辖区所带来的影响。
为每项工作负荷（例如整套的应用和数据），确定使用云服务将会如何影响现有的合规要求，特别是当与信息安全有关时。尽管有许多外包服务解决方案，组织仍需理解他们哪个云服务合作伙伴正在处理并应当处理受监管的信息。受影响的策略以及流程的例子包括活动报告、日志、数据保持、事故响应、控制测试和隐私权策略。
各方都应该理解各自的合同职责，
期望值的底线将会由于部署模型而有所不同，在iaas模型中客户拥有更多的控制权和职责，对于saas解决方案而言服务提供商扮演着统治性的角色。特别重要的是彼此受约束的要求和责任，而不仅只是限于客户与他们直接的云服务提供商，而且也是在最终用户与提供商的云服务提供商之间。
遵守法规以及行业规定和要求（例如法规、技术、法律、合规、风险和安全等方面）是关键的，并且必须在要求确认阶段就解决。任何被处理、传输、存储的信息，或是被看作是个人可识别信息（personalidentifiableinformation，简称pii）或私人信息都面临着世界范围内繁多的合规规定，这些合规可能随国家或地区的不同而有差异。既然云计算被设计为是位于不同地区且可扩展的，解决方案中被存储、处理、传输或是检索的数据可能来自云服务提供商的众多场所或多个数据中心。一些法规明确规定的控制在某些云服务类型（例如地理上的要求可能与分布式的存储不一致）下很难、或是根本不可能实现。客户与提供商必须就如何收集、存储，以及共享合规证据（如审计日志、活动报告、系统配置）达成一致意见。
在实际工作中，可以遵循以下一些有益的建议和最佳实践：
建议首选那些具有“云意识”的审计人员，他们熟悉保证虚拟化与云技术的挑战以及优势。
建议要求云服务提供商提供ssae16soc2或isae3402类型2报告。这些报告将为审计人员和评估人员提供被承认的参考起点。
合同应该提供给第三方（例如由双方选择的中间方）来评审sla的度量标准及合规性。
有权审计的条款赋予客户审计云提供商的能力，这支持在频繁地变化的云计算环境与法规内的可追溯性和透明度。使用有权审计的标准化规范来确保对彼此期望值的理解。最终，这个权利应由第三方的认证（例如iso/iec27001或27017认证）所取代。
使用指定访问权限的透明度条款提供那些身处受到高度监管行业的用户（包括那些可将不合规作为刑事诉讼依据的行业）所需要的信息。该协议应该与自动产生或可直接访问的信息（例如日志、报告），以及推送的信息（例如系统架构、审计报告）区分开来。
云提供商应该定期（或是按需）地评审、更新并且发布他们的信息安全文档和grc（governance,riskandcompliance，治理、风险和合规，简称grc）流程。这些资料应该包括漏洞分析以及相关的补救措施决策和活动。
第三方审计人员应由云提供商和客户事先共同披露或选择。
各方应就采用一个共同的it治理和安全控制认证保证框架（例如iso或cobit标准）达成一致。
我国自1994年实行分税制，初步建立起政府间财政转移支付制度的框架以来，中央财政以达到地区间公共服务横向均衡为目的的转移支付规模和力度都明显扩大，在平衡地区差距，促进西部开发等多个方面取得了明显的成效。但从近几年审计过程了解到的情况看，该制度还很不完善，无论制度设计本身，还是其运作的外部财政环境都存在较大的缺陷。对此，国家审计机关作为国家经济监督机制的重要组成部分，应紧紧围绕党在新时期的中心工作，充分利用自身的特点和优势，借鉴国外好的经验做法，采取切实有效的措施，充分发挥审计监督为宏观经济决策服务的职能，推动我国财政转移支付制度的规范化、科学化和法制化。
一、发达国家转移支付审计的经验
从西方主要国家的情况看，尽管各国的审计制度不尽相同，但国家审计机关对转移支付的监督管理都是各国转移支付监督管理工作的一个重要组成部分。发达国家的转移支付审计遵循全方位监督的原则，不仅重检查而且重管理;重视审计的深度、广度和力度，重视集中性、突击性、阶段性、专项性的事后检查，重视对财政转移支付全过程的监督。相对来说，美国、德国和意大利三国对政府间财政转移支付的审计比较有特点，也具代表性。
(一)美国的转移支付审计
美国于1984年颁布了《单一审计法案》，对转移支付审计进行了专门的规定。《单一审计法案》规定凡每年从联邦政府取得10万美元以上财政援助的州政府和地方政府，以及州政府和地方政府所有的经营项目，例如医院、大学等，都必须接受年度审计。此项审计由独立审计师或州政府和地方政府的独立审计师执行。
1.审计的目标。单一审计的目标是：第一，改进州政府和地方政府对联邦财政援助项目的财务管理;第二，对联邦政府财政援助的项目制定统一的审计要求;第三，提高审计资源利用的效率和效果;第四，使联邦政府机构和部门相信并依靠审计师遵守单项审计完成的审计工作。
2.审计方式。美国政府对转移支付的审计主要是在财务审计和合法性审计的基础上开展绩效审计。财务审计和合规性审计，旨在查明财务工作是否进行得当，被审计单位提交的财务报告是否公正、是否遵守有关的法律和规定。绩效审计旨在查明被审计单位是否以经济的、有效的方式管理或利用其资源;查明任何低效率和不经济做法的原因，包括管理信息系统、管理程序或组织机构不完善的原因。
3.审计程序和内容。所采用的审计程序包括审计前期准备、拟订审计方案、实施现场审计、评价内部控制制度、编制工作底稿和提出审计报告等主要阶段。审计前期准备工作包括：了解审计对象、评估重要性和审计风险。拟订审计方案就是确定审计依据、审计时间、审计人员、审计监督等。实施现场审计常用的.步骤是：检查、观察、核实、询问、测试、复算、核对、清点和审查。
具体说，由于美国政府间财政转移支付审计的主要方式是绩效审计，因而主要关注绩效审计的程序和内容。
(1)业务活动审计的程序和内容是：在明确业务活动审计目标之后，需要了解被审计单位的组织机构和功能，以及资金来源和使用情况;清点可以用于该项转移支付的资源储备、人员情况和管理能力。审计人员要对被审计单位近3-5年各个财政年度的利润来源、资源节约情况、成本和固定资本状况进行说明。
(2)效率性审计的程序和内容是：首先，对该项转移支付的目标进行审计。审计人员要考察立法机构批准该项目的意图是否合适、是否实现。第二，对采集的数据进行分析，对提供数据体系的可靠性进行评估。方法是将得到的数据与原始数据进行核对。第三，得出审计结果，完成审计报告。
4.审计报告的要求。审计师必须遵守美国会计总署关于财务审计和合规审计的标准，其中以美国公证会计师协会颁布的公认审计标准为主，审计师必须确定并报告：关于接受联邦财政援助的财务报表;接受单位的内部会计控制系统，包括用于管理联邦财政援助项目的控制措施;接受单位是否遵守有关联邦财政援助项目的法规。审计师可将以上三方面的内容编入一份审计报告中。
(二)德国的转移支付审计
德国审计部门对财政转移支付制度的审计监督主要体现在两方面：一是联邦政府在对各州进行财力平衡时，需先由各州分别测算自己具体的财力指数，之后再上报联邦财政部。联邦财政部按照财政平衡法等有关法律规定，确定有义务提供财政资金和需要得到财政资金的州。州上报的财力指数必须经州审计部门审查并签署意见，才能上报联邦财政部。二是各州的审计部门有权检查财政转移支付资金，但这种审计并不是全面的检查，而是针对具体项目进行的抽查。对于转移支付资金的来源不审计，主要审计联邦、州投入的资金是怎样使用的，其经济效果如何。有的项目可能会有欧共体、联邦、州、地方多方投入资金，各方审计机关都有权审计，一般情况下由投入资金较多的一方为主进行审计。
一、注册会计师审计风险的由来。
（一）注册会计师的整体能力与素质偏低。
基于我国注册会计师审计业务起步较晚，注册会计师在进行审计业务时所能参照的只有很少的经验，缺乏完备的系统知识体系。而整个行业内专业高水平的培训还不能全面普及现有的全职注册会计师审计人员，会计事务所也不能及时增加与更新基础的审计业务，这样使得注册会计师不能全方位地了解市场环境、经济发展，从而无法在自身专业知识水平方面有所突破。
（二）审计方法与审计模式落伍。
随着经济的发展，与之产生的业务也随之增加，报表所呈现的项目也更加复杂，但是我们的审计模式还停留在系统导向审计模式基础上，并且缺乏与之配套的高效合理的审计方法。现阶段我国仍然较大部分采用抽样审计方法，然而由于其本身不可避免的缺陷和经济的日新月异，抽样审计在一定程度上满足不了审计工作的高准确度完成。
（三）相关法律法规缺乏制约力度。
现阶段相对宽松的法律制裁不能威慑、制约到一些违法违规的注册会计师，从而加剧了审计风险，这个结果，不论作为被审计单位、审计人员、社会公众等都是不愿意看到的。当然这也是我们的法律制度中的疏漏导致了相继被揭露的“丑闻”,法律监管监督的缺失是促进审计行业发展的一块巨大的“绊脚石”.所以，从社会各界的角度来看，都是在期待更科学、公平、合理、有效的有高制约力度的法律面世。
（四）被审计单位内部控制存在缺陷。
纵观现代企业经营管理模式，都或多或少地存在隐患与不足，组成人员素质更是参差不齐，导致企业结构“畸形”.自重要的是当下企业的“捆绑经营”---所有权与经营权不分家，无法明确区别管理层与决策层。这就无形中滋生了大量问题，这就会加剧注册会计师最看重的公司运营风险。
二、风险导向审计模式应运而生。
（一）关于风险导向审计模式。
风险导向审计模式是建立在审计风险模型的基础上开展的审计，也可以理解为在充分考虑了被审计主体的经营风险因素而使用的一种审计模式。在经历了审计模式的四个阶段后（账项基础审计-制度基础审计-风险基础审计-风险导向审计），在“取其精华，去其糟粕”的基础上，整合优化了传统审计模式。但是如果不恰当地结合利用，凭借风险导向审计模式，是无法达到较高的审计目标，无法适应新兴的市场环境。所以，我们要在优化的基础上去理解风险导向审计模式。
（二）新模式保证并兼顾了质量与效率。
风险导向审计模式在合理调控重大错报风险和检查风险上发挥了不可小视的作用，这样就能以一个客观、理性的角度去对被审计主体进行审计风险的分析、评估。因此，这种审计模式做到了对资源的.合理配置，又实现了审计资源的效用最大化。并且这种模式以调查错误和舞弊为核心，能够最大程度减少审计工作量，又能找出审计环节中最容易出现问题的地方，现在国际上已经普遍接受并接受风险导向审计模式，并开启这种模式的主流时代。
（三）新模式有利于规范审计工作。
随着社会经济、法律法规的不断发展，审计业务不再只是单纯地防弊差错、单方面的重点关注表、账、单的核算。过去三种传统审计模式在开展审计风险控制的工作中，只能被动消极地接受风险，但是新的风险导向审计模式“下放”了这个主动权。新的模式建立在分析性程序实施的基础上，能够实时实地对审计工作进行规范，不仅指导了我们的注册会计师该以什么标准评估审计风险，更给了整个行业一个“灯塔”般的指示，使得审计工作与行业更加标准化、合理化。
（一）提高执业人员的整体审计能力。
当前，注册会计师行业审计人员队伍良莠不齐，职业道德的树立也对执业人员提出了新要求。笔者认为，首先应该提高注册会计师准入门槛，从初步的全国注册会计师考试到入职，都应该对这些人员实行严格甚至“苛刻”的考核，在“起跑线”上把好关。其次，会计事务所也应该在业务培训与电算化技术上加大培训与更新。最后但最重要的是作为执业人员个人应该及时进行知识储备，执业人员不仅应该在本相关专业的学习上有所突破，更应该在金融、数理、法律上加以深造。
（二）审计方法与模式亟待规范与更新。
建立在传统审计模式基础上的审计方法，已不能再解决层出不穷的新问题。这时候应该充分利用新的审计模式与方法，在风险导向审计模式的指导下，探索出适合自身的方法，加大电算化在审计工作的使用率。方法或模式不可能一蹴而就，而是应该坚持理论与实际相结合，不能盲目地选择一些不适合的方法，而是寻求能够在审计风险的判断和控制上规范合理的方法与模式。
（三）监管当局完善法律法规刻不容缓。
为了确保风险导向审计模式的实行并起作用，监管当局必须在遵循母法的前提下对现有的法律法规进行补充、修正与完善。务必使监管手段能在法律的保护下实行、审计工作能够合法高效地运转、审计人员能规范自身行为。例如在《审计法》中对于重大过失的定义就不能准确具体的去衡量这种行为。而法律法规的制订也必须立足于现实情况，与时俱进。发挥其强大的监督约束力，使审计工作能够在阳光下运行。
（四）被审计单位内部管理改革迫在眉睫。
被审计单位的内部控制与管理结构是影响注册会计师职业审计风险的一大重要因素。所以要集中针对被审计单位的整体结构实施有效的改革，完善其运营体系，要“分权”不要“集权”.一方面，要形成董事会和监事会之间的制约体系，使决策更加合理。加重企业舞弊行为的惩罚。另一方面，在单位内部控制上要下重功夫，大力整顿单位管理混乱、个人主义盛行的风气。更重要的是，要构建自己的企业文化，提高整体素质和信誉度。按照标准流程进行财务报表的汇总，杜绝篡改、隐瞒的行为。
参考文献：
[2]徐光辉。审计风险及其控制问题的初步探讨[j].大众商务（下半月）2010。
[7]何磊。注册会计师审计风险分析及控制研究[d].长春理工大学，2008。
审计结果：通过这几天对集团公司下属单位的账务审计，首先对公司的整体框架和业务性质有了一定的认识，同时也发现了各单位的一些问题，主要包括账务处理和经济业务的规范性(问题见附件)。
本次内部审计是在未完全熟悉公司业务基础上进行的，审计标准是依据企业会计准则和个人以往工作经验，具体操作过程中的审计遗漏在所难免，但本次审计操作是在较全面、认真、仔细的情况下进行的，审计问题真实反映了集团公司的各项经济业务得失，同时也为以后内部控制提供操作基础。
20xx年x月x日。
自20xx年1月新聘期以来，审计处泰安校区审计部在学校和校区各级领导的大力关心、支持下，在各职能部门老师和同事们的帮助下，一如既往地贯彻和落实《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和国家相关法律法规，以科学发展观为指导，紧紧围绕学校中心工作，结合内部审计工作实际，服务大局，坚持做到为防范学校经济风险服务，为提高资金使用效益服务，积极开展各项审计工作，较好的完成了工作计划，充分发挥了监督和服务职能，起到了经济卫士和参谋助手的作用。
一、积极主动、扎实有效地开展部门工作。
1、在政治思想上，始终以马列主义、*思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，认真践行科学发展观，政治上与党中央保持高度一致，贯彻落实好学校党委和校区(学院)党委的决议决定，令行禁止，加强组织纪律性，积极参加学校和校区(学院)组织开展的各项学习和教育活动，进一步提高思想政治觉悟。从部门负责人到普通党员干部，要求始终保持强烈的事业心和责任感，讲党性，顾大局，坚持原则，清正廉洁，公道正派，严以律己，以身作则，不计较个人得失，敢于担当责任，积极做好与其他职能部门的工作协调与沟通。
2、坚持雷厉风行的工作作风。内审工作的性质决定了审计工作必须坚持监督与服务并重，寓监督于服务之中，必须着眼于为学校和校区的中心和重点工作服好务，在做好监督的同时为领导提供可靠的决策依据。实际工作中一直注重审计工作关系的建设，严格落实“首问负责制”，待人热情周到、耐心细致，不推诿，不懈怠，力求工作的高质量和高效率，进一步优化了审计工作环境，赢得了对审计工作的广泛支持。
部管理，促进照章办事，提高资金的使用效益，促进和谐发展和廉政建设。实际工作中对基建维修工程、物资设备采购和招投标等活动的审计监督，尽力做到事前、事中和事后的全过程参与，为学校争取的经济和管理效益。所做的具体工作：
(1)参与学校审计处派出的审计工作组对候印浩、刘卫国、门德良等3名同志进行了干部离任经济责任审计。为不影响正常的财务工作，集中有限的时间组织和完善相关的审计资料，查阅十多年来的财务账目，抱着对被审计单位和被审计人高度负责的态度，认真细致地斟酌字句，提出合理化建议，提交详实的审计报告供学校决策。
(2)参与了校区(学院)和继续教育学院15项大型基建修缮、校园绿化等工程项目，从论证、立项、招投标到施工管理全过程进行审计监督，从技术上、程序上等各个方面及时提出合理化建议，避免出现重复作业、加项、漏项、隐瞒工程量等不合理因素，一定程度上规避了部分风险。
(3)参与了校区(学院)、继续教育学院5项大宗设备采购的招投标、7项小型物资设备采购的询价及所有现场验收、审计结算工作，力求做到事必躬亲，掌握全局。
(4)对所有固定资产的入账、处置等进行了审计鉴证。认真审查单据的完整性、真实性和合理性，对出现的问题及时提出修改意见;会同其他部门对所要报废处置的固定资产种类和数量等进行严格核实，一律通过比价方式选择收购厂家，保证资产残值足额缴纳财务。
(5)对验收合格的所有工程项目组织了结算审计，全年共审结62项，总金额达720万元。通过严格细致的现场审核，对工程量逐一审验，对已签证的隐蔽工程做二次复核，对没有招投标定价的增加项目进行充分的市场调研和多次询价，做到合理合规，全年共审减工程造价62万元，为学校节约了有限的资金，取得了良好的经济效益。
(6)及时做好各类审计档案的归档管理工作。对外送审的工程，审计报告及时留存，内审项目原件入财务档案，部门留存复印件并装订成册，做到随用随查，保证信息的完整性和保密性。
(7)针对部门审计工作实际情况，坚持内部审计与社会审计相结合的原则，适当引入社会资源参与，将运动场改造等7项大型工程委托具有甲级资质的会计师事务所进行审计，有力保证了审计工作的质量和效率，成效显著。同时，社会审计力量的参与，可以相互学习，促进和推动了校区(学院)审计队伍建设和审计工作的深入开展。
(8)继续做好西校园新建两栋青年教工周转住房的竣工验收工作。按照校区领导的安排，自20xx年至今一直负责除现场施工以外的相关工作，包括相关文件的制作、报送、管理，设计方案的论证、报送等，二十多项建设手续的报送审批、工程质量验收等全过程。本年度主要工作是向规划局、住建委和质检站报送材料，进行规划验收、节能检测验收并初步完成，还参与了工程最终结算、尾款支付等相关工作。
(9)受学校和校区指派，完成了花园街校园和泰山大街校园与相邻单位的土地确界工作。认真细致地核实相关文件，多次到现场踏勘和丈量，与相邻单位数次沟通，全面、及时地向主管和分管领导汇报，征求每一位相关见证人的意见，做到准确无误，丝毫不让学校利益受损失。
二、按照要求认真开展自查自评。
在认真听取了校区《关于进一步加强机关作风建设的实施意见》以后，按照本部门的工作职责，仔细对照有关要求，从政治思想、部门工作、勤政廉洁、文明办公等几个方面进行了自查和自评。本部门整体政治思想素质较高，严格遵守劳动纪律，工作认真负责，工作效率高，无推诿现象，严格执行上级关于勤政廉洁的各项规定，倡导节约，无铺张浪费现象，没有涉及安全稳定的事项发生。
三、工作中存在的问题及改进措施。
1、到集中结算时，部门审计力量稍显不足，平时对现场的跟踪审计有不到位的地方。工作中力求从时间上加以保证，加班加点，提高效率，不影响各相关使用部门的工作和学校的财务结算。
2、促进职能部门对程序和制度上的遵守有不到位的地方。工作中注意加强与职能部门的及时沟通，把审核关口前移，让相关的程序保持顺畅与协调。
3、审计队伍的业务素质和能力还不能完全满足学校快速发展的内部审计工作需要。平时注意加强各类业务学习，参加高水平培训班，进一步增强了创新能力和管理能力，为教学科研工作服好务，为学校的“名校工程”建设做出应有贡献。
xxx：
近几年，在政府投资项目审计中，一些现象值得重视：一是工程项目不严格进行招投标或规避招标，招投标文件及清单存在错误，审计时难以纠正。二是项目招商或工程项目合同不规范。有的条款不完整、不明确，有的用词不严谨，前后矛盾或模棱两可，有的与招标文件不一致，有的违反有关法规的`规定等，导致审计时很难界定。三是建设项目未向主管部门报建。四是建设单位存在“重立项、轻管理”现象，有的不按批准计划和程序实施、未建立相应的工程管理制度，造成原始计量失真，难以控制工程造价，导致虚报结算或超计划投资。
为进一步加强政府投资项目的审计，在项目工程竣工决(结)算审计基础上，建议审计跟进以下几方面工作：
审计提前介入项目工程招投标程序很有必要，在招投标环节中审计应参与监督，认真审查招投标文件及清单，协助相关单位共同审查重大项目合同与投标书、招标文件的一致性，并着重对合同专业条款中合同价款及调整、工程量确认、工程变更、竣工结算及补充条款的具体约定等进行审计，以避免将来产生争议，影响施工进度和工程造价。
工程项目的建设审批程序多，建设周期长，且具专业性和个体性，同时涉及多个管理和项目实施单位，因此建设项目程序和管理尤为重要，直接影响项目实施的合规性及工程造价。因此审计应与财政、发改、建设等部门共同督促建设单位严格按计划和规定程序实施，建立健全工程管理、现场验收签证等制度，明确建设、监理、施工等单位的责任。建设单位还应在送审前组织施工、监理等有关人员对工程结算进行认真审核把关，并对所有工程项目资料归档管理，为开展工程造价审计奠定良好的资料基础。
针对重大政府投资建设项目，整合审计力量，实施全过程跟踪审计，扩大监管范围，既监督建设程序和工程实体，又监管建设资金，促进建设项目造价管理和投资效益的全面提高。项目跟踪审计，时间长、专业性高，面对目前审计缺乏专业人员的现状，需采取多种方式加强审计力量。一是增编招考造价专业审计人员，建立一支稳定的投资审计队伍;二是委托有资质的中介机构分项目跟踪实施;三是临时聘用富有经验的不同行业专家联合审计;四是内挖潜力，对现有审计人员进行专业培训，适应政府投资项目审计发展的需要。
建议人：
xx年xx月xx日。
管理建议书与审计意见是同一审计委托形成的意见，具有直接的相互作用关系;但是，两者又具有一些明显得区别，主要包括：
1、对象不同。管理建议书与审计意见是同一审计委托项目的不同成果。管理建议是针对审计相关的内部控制提出的;审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而形成的审计意见是针对会计报表提出的。
2、责任不同。注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理当局提供管理建议，不是一种业务约定，没有法定责任;审计意见是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任。
3、作用及影响的程度不同。管理建议书仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证;审计意见是审计报告的核心内容，要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。
审计意见的类型。
财务报表审计的审计意见的类型分为5种，分别是：
1、标准的无保留意见：说明审计师认为被审计者编制的财务报表已按照适用的会计准则的规定编制并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量。
2、带强调事项段的无保留意见：说明审计师认为被审计者编制的财务报表符合相关会计准则的要求并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的`事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。
3、保留意见：说明审计师认为财务报表整体是公允的，但是在存在影响重大的错报。
4、否定意见：说明审计师认为财务报表整体是不公允的或没有按照适用的会计准则的规定编制。
5、无法表示意见：说明审计师的审计范围受到了限制，且其可能产生的影响是重大而广泛的，审计师不能获取充分的审计证据。
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